淺析個人所得稅新政下的納稅籌劃

【摘要】2018 年8 月31 日第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第五次會議通過 《關(guān)于修改 〈中華人民共和國個人所得稅法〉的決定》（第七次修正） ，代表著議論已久的個人所得稅改革將從立法角度正式上線。在此次個人所得稅改革，與之前相比新增很多亮點(diǎn)，步驟實(shí)施也較為迅速。試通過對個稅新政具體條款的總結(jié)，揭示對納稅人的影響及此次個人所得稅改革的納稅籌劃重要意義。

【關(guān)鍵詞】個人所得稅 ?納稅籌劃

一、個人所得稅新增亮點(diǎn)

一是將基本減除數(shù)提至5000元/月，原來的基本減除數(shù)則是3500元/月;二是設(shè)立了大病醫(yī)療、繼 續(xù)教育、子女教育、住房租金、住房貸款利息、贍養(yǎng)老人等六個專項(xiàng)附加扣除數(shù)項(xiàng)目;三是按月計稅的綜合所得改為按年計稅，其中包括工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi);四是調(diào)整了七級超額累進(jìn)稅率（3%-45%）中低檔的收入的稅率區(qū)間;五是健全個稅征管制度。公安、人行、衛(wèi)生、教育等有關(guān)部門和稅務(wù)機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)納稅人信息共享，從而稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠 針對納稅人申報信息的源頭進(jìn)行追查，同時將個稅守法情況 納入信用信息系統(tǒng)并實(shí)施聯(lián)合激勵或者懲戒;六是增加反避稅條款。對經(jīng)營所得引入企業(yè)所得稅中關(guān) 于關(guān)聯(lián)交易的反避稅概念，使個人實(shí)施不具有合理商業(yè)目的 的安排而獲取不當(dāng)稅收利益受到限制。

二、納稅籌劃

由于稅收籌劃的興起，國內(nèi)外專家學(xué)者對其有更深入的研究，介紹了稅收籌劃的概念也各不相同，在上述細(xì)節(jié)和筆者的研究結(jié)果，歸納起來，筆者認(rèn)為，稅收籌劃是納稅主體在稅收法律、法規(guī)在營業(yè)稅允許的范圍、納稅環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠政策的預(yù)測和規(guī)劃方案等方面，最合理的納稅籌劃，以盡可能地降低稅收成本，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)法定規(guī)劃的活動，企業(yè)的整體價值最大化。稅收籌劃有廣義和狹義之分，廣義的稅收籌劃包括稅收，避稅和稅收負(fù)擔(dān)，而狹義的稅收籌劃稅收僅指關(guān)節(jié)。

三、納稅籌劃相關(guān)理論

（一）有效稅收理論

有效稅收理論的核心是“稅收收益最大化”。在當(dāng)前的市場經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下，研究各種不同的稅收籌劃產(chǎn)生和發(fā)展的過程，并且運(yùn)用一些契約論的觀點(diǎn)展開分析。隨后又衍生出“顯性稅后”與“隱性稅收”兩個概念。“顯性稅收”就是指通常意義上由稅務(wù)機(jī)關(guān)等按稅法規(guī)定的稅收;“隱性稅收”同樣是納稅籌劃是不可忽視的一點(diǎn)，其表示的是兩種相同收入的無風(fēng)險資產(chǎn)，卻有著兩種不同的稅率，然后投資人會自然選擇稅收優(yōu)惠的那一個資產(chǎn)，這樣便會導(dǎo)致稅基增加，納稅增多，回報減少，當(dāng)這種趨勢慢慢停止的時候，就是兩種資產(chǎn)稅收投資回報率接近相同的時候，一點(diǎn)一點(diǎn)的走向平衡。

（二）分類征收理論

我國目前個人所得稅征收的制度是分類所得稅制度。其共分為11類。通過這種納稅多樣化的特點(diǎn)，在進(jìn)行納稅籌劃的時候，可以將單一的工資分為兩類甚至多類來進(jìn)行納稅籌劃，每類稅收的稅率不致相同。因此把單一的工資薪金進(jìn)行拆分的同時，既可以降低稅基，也可以把拆分的薪資轉(zhuǎn)化為稅率較低的費(fèi)用，從而達(dá)到納稅籌劃節(jié)稅的效果。

利用稅收優(yōu)惠政策來分解名義工資，企事業(yè)單位按照國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際給員工繳付的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)和住房公積金的個人部分，免征個人所得稅，允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。所以在這種情況下，為員工繳納各項(xiàng)保險，既規(guī)避了企業(yè)用工風(fēng)險，也為員工謀得了福利，同時還可以利用這項(xiàng)規(guī)定對個人所得稅進(jìn)行納稅籌劃，減少個人所得稅應(yīng)納稅額，從而提高員工的實(shí)際收入水平。另外企業(yè)通過為員工發(fā)放幼兒補(bǔ)助費(fèi)，和按稅法規(guī)定予以報銷的差旅費(fèi)、誤餐補(bǔ)貼，都可以不計入個人應(yīng)納稅所得額，從而可以轉(zhuǎn)移工資的方式來達(dá)到減稅的目的。

（三）邊際稅率理論

目前，多數(shù)國家個人所得稅使用超額累進(jìn)稅率的計稅辦法，是為了處理各層級稅率之劍矛盾的一種妥協(xié)辦法，設(shè)計者期望層級間有差異，又使得層級間有相互的連續(xù)性，大眾便于使用，但不便于理解。

邊際稅率，即個人所納稅額隨著薪金收入的變化率。實(shí)際上，每一元薪金的邊際稅率是隨著收入的提高而上升的函數(shù)，即薪金每上升一元納稅比率都是在變化的。各個稅率級差知識一種表達(dá)方式，邊際稅率值更接近個人負(fù)擔(dān)實(shí)際稅率。

我們把邊際稅率定義為每增加一單位收益企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)額增加量，那么邊際稅率差就是指兩類企業(yè)所面臨的邊際稅率之間的差額，用公式可以表示為：a-b，其中a代表第一類企業(yè)面臨的邊際稅率，b代表第二類企業(yè)面臨的邊際稅率。邊際稅率代表稅負(fù)曲線的斜率，邊際稅率越小，稅負(fù)曲線越平緩;反之，邊際稅率越大，稅負(fù)曲線越陡峭。同時邊際稅率差越小，兩類企業(yè)的稅負(fù)曲線之間的“剪刀差”越小。

四、以年終獎為例

現(xiàn)如今年終獎已經(jīng)成為各大企業(yè)的特色之一，豐厚的年終獎往往是吸引新員工的重要手段。對年終獎進(jìn)行籌劃也是必不可少一種節(jié)稅方式。由于年終獎繳納個人所得稅計算的特殊性，配上現(xiàn)行的七級累進(jìn)制稅率，運(yùn)用邊際稅率理論，年終獎的額度在區(qū)間的某值繳納的個人所得稅最少，需要相關(guān)人員進(jìn)行深入的納稅籌劃。

例如：企業(yè)的公司原計劃王某今年拿到的年終獎是38000元，但是通過相關(guān)籌劃人員發(fā)現(xiàn)，王某的年終獎總額在個人所得稅七級累計稅制中一個區(qū)間左側(cè)，通過運(yùn)用邊際稅率理論，將王某的年終獎總額減少一定額度至上個區(qū)間的右側(cè)，可以降低其需要繳納的個人所得稅，并且可以提高實(shí)際收入。通過對比不難看出，將王某的年終獎總額降低2000元，不僅可以降低王某所需要繳納的個人所得稅，同時也提高了王某的實(shí)際收入，更主要的是為公司節(jié)約了開支，有助于公司的長久發(fā)展。

五、結(jié)論

通過合理的個人所得稅納稅籌劃，既可以保證國家的稅收，又可以提高居民的納稅意識。有關(guān)個人所得稅的納稅籌劃引起了企業(yè)薪酬管理人員的關(guān)注。還要加強(qiáng)納稅人對稅法的了解程度，不僅要提高籌劃人員的知識水平，還要強(qiáng)化企業(yè)負(fù)責(zé)人對于納稅籌劃的意識與積極性。最后，培養(yǎng)專業(yè)型的人才，填補(bǔ)社會目前的空缺，以提高企業(yè)的真實(shí)價值，吸引更多的優(yōu)秀人才來公司求職。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡介：汪子漢（1994-），男，漢族，江蘇沭陽人，北京印刷學(xué)院2018研究生，研究方向：稅務(wù)方向。