審計失敗的成因及規避

【摘要】隨著我國特色社會主義市場經濟發展，CPA審計在我國得以恢復。但是，由于近些年經常出現審計失敗的案例，一時間使得CPA的專業性和獨立性遭到嚴重的質疑，而CPA發表的不正當審計意見也會影響審計信息的有效利用，一定程度上嚴重影響了市場經濟的健康發展。本文首先闡明我國審計問題的時代背景和問題現狀，然后分析導致審計失敗的因素，從CPA的角度分為內部因素和外部因素。最后針對各種因素預防審計失敗提出相應建議。

【關鍵詞】審計失敗 ?風險管理 ?對策分析

一、我國審計問題的時代背景及問題現狀

（一）審計的宏觀環境

對于上市公司財報，自然財務數據的真實可靠也成了廣大投資者和資本市場的現實需求。審計失敗是指注冊會計師在審計工作后發表了錯誤意見的審計報告從而為被審計單位謀取了不正當利益，讓大多數投資者蒙受損失。審計意見失真是現階段審計中一個較為棘手的問題。我們目前的社會決策越來越依靠數據，因此財報披露信息的可靠性也越來越重要。審計是個系統謹慎又復雜的工作，特別是對上市公司的審計，由于其業務多且涉及廣泛甚至復雜，對其進行恰當的審計程序以及發表適當的審計意見變得更有難度。

（二）易導致審計失敗的原因

注冊會計師在審計過程中，會遇到被審計單位自己做出的一些會計估計，當設計到其他專業領域時，注冊會計師很可能不能有效的進行判斷時就容易出現紕漏。由于審計人員自身專業的局限性從而輕信了被審計單位的解釋而作出錯誤類型審計報告。管理層往往過于樂觀來粉飾報表，當公司業績不好或整體經濟環境的嚴峻，企業總是故意隱瞞成本費用，擴大收入，制造表面繁榮的假象，從而達到獲得投資者的投資信心等一系列目的。

二、導致審計失敗的因素

（一）審計失敗的外部因素分析

1.法律因素

我國社會主義市場經濟下，每一參與主體并未被相關的法律法規嚴格約束，普遍現象是被審計單位幾乎都存在嚴重程度不同的違法行為，CPA沒有被法律充分地限制。CPA在進行相關鑒證業務工作中需要強有力的法律體系作出規范以防止非法行為的出現，當CPA出具了不恰當的審計意見，應該接受相應的法律懲罰。

2.經濟因素

我國CPA的收費標準相對是是較為廉價的，根據價格的基本經濟原理，在當前的經濟形勢下，審計費的高低與審計質量的好換有十分重要的關系。在CPA的角度看，進行較高質量的審計行為要具備良好的職業道德，更需要嚴格的審計流程和出色的專業勝任能力，所以這種相對優秀的CPA的收費標準也就隨之增高。但現狀是，我國的收費標準很低，從而會帶來一系列資本市場中的投資風險。

（二）審計失敗的內部因素分析

1.注冊會計師行業管理模式

如何選擇注冊會計師行業的管理模式，決定注冊會計師協會履行什么樣的職責。目前，三種模式普遍接受并廣泛應用于各個國家：一是行業自律型管理模式，這種模式是職業組織如注冊會計師協會在自律中起主導作用，負有對CPA及會計師事務所的監督和管理職能。二是政府管制型管理模式，即政府通過強有力的行政手段對注冊會計師和事務所實行監督和管理的職能，并對其起主要作用;三是獨立管制模式，這是國際較為先進的管理體系也正在被積極探索，它既獨立于政府，又獨立于職業組織。獨自負起對CPA及事務所的監督和管理的責任。

我國注冊會計師行業管理模式即第一種行業自律型的管理模式，以注冊會計師協會為主要力量，以政府行政部門輔助的形式表現出來。比如，我國的審計準則由注冊會計師協會制定完成，由政府批準。注冊會計師協會對于審計質量有監督的責任，但政府在監管處于主導地位。在地位從屬方面，注冊會計師協會接受政府的領導，協會經費的劃撥均與政府密切相關。總之我國的注冊會計師協會并沒有做到真正的獨立，在很多關鍵性行為中，政府的作用仍在很大程度上支配著注冊會計師協會。

2.會計師事務所規模

會計師事務所是整個審計行業的重要組成部分。每一項審計業務的審計都是以會計師事務所的名義進行的。因而會計師事務所的質量也就在很大程度上決定著我國注冊會計師行業能否可持續的發展和資本市場的健康運行。事務所規模偏小則是影響我國注冊會計師行業發展的瓶頸之一，絕大部分的事務所沒有足夠的規模只是一個僅有幾人十幾人的袖珍事務所，顯然不可能完成對大型被審計單位的總體審計，這樣少數大型事務所會承接越來越多的項目，不利于資源的合理分配，也不利于注會行業的整體發展。

三、對審計失敗提出的對策

（一）加強政府在審計控制體系中的作用

政府可以直接或間接的進行干預審計失敗的行動，而且政府在其中的作用是巨大而有效的。對于改變、調整審計的宏觀大環境，只有政府用有形的調控政策才能進行強有力的改革，也只有政府才能對于經濟、法律、企業組織結構以及注冊會計師行業管理模式作出相應的調整。政府能夠擬定和頒布相關的法律法規，明確注冊會計師的地位、會計職業組織的監管、會計師事務所的設立、辦法執業資格證書、對違規違法行為的處罰等作出明確的法律規定，使之有法可依。

（二）完善行業自律管理

中國注冊會計師協會在權力精簡后如何保持對于注冊會計師行業的約束力以及監督和管理的義務，筆者認為，注冊會計師協會應當進一步加強與注冊會計師的聯系，加強與政府有關部門的溝通與合作。具體而言，要做到以下幾點：第一，監督CPA依法執業，堅守職業道德紅線。第二，進一步完善職業培訓體系，加強CPA專業勝任能力;第三，認真組織CPA考試，完善能夠加強年審考核力度;第四，及時向政府等有關部門提出針對CPA的監督和管理措施，以及努力改善CPA的執業環境;第五，維護CPA的正當利益以及加強CPA與其他地區以及國際組織間的交流與合作;第六，加強注冊會計師的職業道德水平。

參考文獻：

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[2]丁紅霞，丁紅燕.審計失敗：原因及對策——基于證監會2005年-2010年處罰公告的分析[J].商業會計，2015，24：38-39.

作者簡介：孫騰（1994-），男，漢族，河北衡水人，北京印刷學院會計學2018級研究生，研究方向：公司資本運營。