新政府會計制度收入費用表科目變化、難點及對策分析

徐雪婷 張爽 于丹

【摘要】本文詳盡闡述公立醫院在新制度推行之際應當關注的問題，再通過分析醫院會計制度與政府會計制度財務會計銜接的思路及過程，按照財政部發布的《關于醫院執行<政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表>的銜接問題處理》的要求，對公立醫院新舊會計制度的銜接過程中出現的重點難點進行梳理，指出公立醫院執行政府會計改革后的具體變化，并根據變化情況提出如何從會計科目入手做好收入費用表的重點、難點及相應的對策解決方案。

【關鍵詞】政府會計制度 ?收入 ?費用

引言：2017年10月24日國家頒布了政府會計制度改革的綱領性文件，也就是關于印發《政府會計制度—政府事業單位科目和報表》的通知，財會（2017）25號文。它是醫院會計制度的基礎，透徹理解25號文也是理解醫院會計制度改革并做好相關銜接工作的基礎。按照通知要求各級各類行政單位和事業單位2019年1月1日起執行，但不包括納入企業財務管理體系的事業單位。同時取消了《行政單位會計制度》、《事業單位會計準則》、《事業單位會計制度》、《醫院會計制度》、《基層醫療機構會計制度》、《高等學校會計制度》、《中小學會計制度》、《科學事業單位會計制度》、《彩票機構會計制度》、《國有建設單位會計制度》等制度，將各個行業不同性質的行政事業單位會計制度進行了有效整合，不同的行業執行同一套制度實現了行政事業單位統一核算基礎、統一報表模式進而合并報表，進而真實反映國家行政事業單位整體情況，向人民代表大會向全國人民提交一份滿意的答卷。與政府機構不同，政府機構長期執行收付實現制下的收支結算，而醫療行業經歷過2012年的醫院會計制度改革，更側重于企業化管理核算基礎為權責發生制，因此在本次改革中面臨的改革側重也與政府有所不同甚至可以說是相反，新增了收付實現制下的預算管理，并對應新增了財務決算報表，但是因為醫院一直執行全面預算管理因此核算形式的改變并造成很大的困難?？傮w來說醫院執行新政府會計制度的基礎是強于政府及學校等機構的。

一、新舊會計制度的銜接過程中出現的重點難點

根據新政府會計制度要求2019年1月1日起按新政府會計制度及行業補充規定進行會計核算，月末編制相關報表和年末編制財務表與決算報表。其中收入費用表示財務報表中很關鍵的一張，收入費用表根據醫院的管理需要還可以分為收入費用總表以及收入費用明細表，是進行院醫院收入費用支出財務分析的重要依據也是醫院成本核算的基礎數據來源，因此合理設置收入支出相關科目也是理解和使用收入費用表的關鍵。

（一）收入類

收入類科目在本次新政府會計制度中共11個，相對于費用類科目收入類科目相對比較簡單，數量較少。主要是財政收入、事業收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經營收入、其他收入等幾大類，與原醫院制度分為財政收入、科教收入、醫療收入、其他收入等四大類相比并沒有本質的變化只是在名稱以及包含關系上有所調整。總體來說在本次的制度改革中對其他收入的很多科目如利息收入、租金收入、投資收益、捐贈收入等進行了細分核算更加明晰但總體思路并沒有大的變化。

本次改革中收入類科目的難點主要還是在于財政收入、科教收入由收付實現制改為了權責發生制，確認的時點、方式均發生了很大的變化對于會計核算造成了很大的影響。因此，這種核算方式帶來的一個副作用是財務會計中無法及時顯示項目的實際收支情況無法成為會計報銷的依據，因此科教、財政項目在預算會計中的核算就顯得尤為重要。在財務會計中科教、財政項目可以根據各個單位的具體情況而定或粗或細，由此產生的核算問題在預算會計中解決。

（二）費用類

費用類科目在制度中只有8個，但是在實際的核算過程中確是使用頻率最高的一個項目，通常也是明細科目數量最多的，尤其是隨著管理精細化要求的提升，不僅是費用的明細科目，相關的輔助項目、預算管理、成本管理、績效管理都依賴于相關的基礎數據，顆粒度相對比較小，核算的精細化程度高。明細科目的合理設置是費用類科目的關鍵和難點，設置粗狂除了難以滿足各個層面的報表要求對于相關管理也會相應的顯得過于粗獷;而設置十分精細又會對核算造成一定程度的影響。因此根據實際情況不能一概而論是費用類科目設置的核心理念，需要根據實際工作區別對待。

二、新政府會計制度收入費用表科目變化、難點的解決對策

《政府收支分類科目》是衛生部門對財務決算的統一上報要求模板，因此醫院會計費用類科目的設置需要按照政府會計要求外還要參照政府收支分類科目也就是通常所說的部門預算支出分類。但是在科研教學經費核算當中除了需要滿足上述要求還需要滿足科研項目決算的報表要求，比較規范的國家級項目如國家自然基金、科技部重大專項等科研項目都對費用的支出明細進行了詳細要求，這兩套科目體系間的核算范圍、明細科目截然不同因此在設置科教項目科目時既要考慮科教項目基本決算分類又要考慮部門決算功能分類，通常有兩種做法第一種采用輔助核算的方式將其中一種科目設為明細科目而另一種則設置為輔助核算科目。這樣就可以滿足兩種報表需求但缺點是會計核算工作量大負擔重，尤其是科研項目較多的單位還要考慮部門、個人、項目大類、項目名稱、來源等輔助核算項目在此基礎上增設兩套科目帶來的工作量可想而知。因此第二種方式是采用以科研決算為主的科目體系，部門決算功能分類不予設置在決算報表中分析填列，這樣做主要是考慮科教項目還是以科研人員需求為主，滿足科研管理的需要分清主次，將關鍵業務核算放置在首位的原則，同時科教項目由于其特殊性按照功能分類大部分業務并沒有發生因此可以具體問題具體分析。

三、結語

為了能夠準確核算相關的收入、支出，不僅會計人員要合理的使用會計科目，它的背后也體現這醫院的資產管理能力、信息化建設水平。也需要在具體的管理工作中，通過結構體系完善、人才培養以及新技術的運用，實現管理能力的有效提升。

參考文獻：

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