新政府會計制度的變化特點及實施建議

劉波

摘要：為適應公共財政管理的需要，財政部出臺了新的政府會計制度，統一了行政單位和各行業事業單位的會計制度，并自2019年1月1日起開始實施，會計核算模式發生重大變化，新制度的執行給行政事業單位財務工作帶來了全新的機遇和挑戰。本文在總結歸納新政府會計制度變化特點基礎上，對實施新制度提出一些建議，為財會人員盡快了解和掌握新制度，提高單位財務工作管理效率，提供參考和幫助。

關鍵詞：新政府會計制度;變化特點;實施建議

財政部于2017年10月24日發布了《關于印發<政府會計制度—行政事業單位會計科目和報表>的通知》（財會[2017] 25號），文件要求各級各類行政單位和事業單位于2019年1月1日起貫徹執行。新政府會計制度最突出的變化就是采用“財務會計+預算會計”平行記賬的會計核算模式，對財會人員提出了更高的專業目標和工作要求。

一、新政府會計制度的變化特點

（一）統一了會計制度

自2012年12月《事業單位會計制度》發布實施以來，財政部先后頒布了《醫院會計制度》《中小學校會計制度》等相關具體行業事業單位會計制度。但是各領域會計制度體系繁雜和分散、會計指標核算口徑迥異，無法全面反映整體財務狀況，不同部門單位會計信息可比性低，影響了政府財務報告信息質量。

新政府會計制度規范了政府各單位和部門的會計行為，將原有的行政單位和各類事業單位的會計制度重新修訂、有機整合。統一了會計政策和核算內容，相同業務使用相同的會計科目反映、會計報表格式內容相對一致，消除了不同制度規范下同類業務不同處理方式等差異，使政府各部門各單位之間會計信息具有可比性，保證了會計信息質量。

（二）重構了會計核算模式

新政府會計制度創建了“財務會計和預算會計適度分離并相互銜接”的會計核算模式。

“適度分離”是通過會計要素、編制基礎、報告類型三方面對財務會計與預算會計進行分離。對納入部門預算管理的現金收支業務，同時進行財務與預算會計核算，平行編制兩套會計分錄，其中：財務會計核算執行權責發生制，期末編制財務會計報表，反映單位的各項財務信息;而預算會計核算執行收付實現制，期末編制預算會計報表，反映單位的預算執行情況，為編制部門決算奠定了基礎。

“相互銜接”是通過財務會計與預算會計之間的內在邏輯和平行記賬方式使得二者共同反映政府會計主體財務和預算執行情況的信息。在同一會計核算系統中，財務會計和預算會計要素相互協調，財務報告和單位決算報告互為補充，使單位的財務信息和預算執行信息更加全面和完善。

新政府會計制度確立了“3+5要素”核算模式，會計要素包括財務會計和預算會計兩類要素。預算會計三要素分別是預算收入、預算支出和預算結余;財務會計五要素分別是資產、負債、凈資產、收入和費用。財務會計要素中，以費用要素取代原制度的支出要素，對收入、費用要素內涵做了規范和細化，有別于原制度的收入和支出要素內容，能更準確反映單位的收支情況和資本運行狀況，并能科學評價對政府資源管理的能力和預算執行的績效水平。

財務會計和預算會計平行記賬的內在邏輯和勾稽關系通過編制“本期預算結余與本期盈余差異調節表”及在附注中披露來體現。該表揭示了二者內在聯系，使二者核算結果得以相互驗證，構建了“預算會計+財務會計”新的政府會計核算模式。

（三）強化了會計核算功能

在財務會計中，加大了應收應付款項的核算范圍，對單位的“固定資產”“無形資產”等長期資產，按照資產管理相關規定及方法，按月計提資產折舊或攤銷。同時增加了壞賬準備、待攤及預提費用等核算內容，更能準確反映單位的財務狀況和運行成本，對提高資產配置的合理性和科學性具有重要意義。

在預算會計中，對收支余的核算內容及科目進行了優化，除按規定采用權責發生制反映的事項外，均采用收付實現制進行核算，避免出現預算收支虛列。增加了“債務預算收入”“債務還本支出”等科目，能更準確反映部門和單位的預算收支情況，確保預算法規定得到更好落實。

（四）調整優化了會計科目

新政府會計制度在原制度基礎上，擴大了資產負債核算范圍;細化了資產類會計科目;優化了費用類、凈資產類會計科目。

在資產方面，新增了“公共基礎設施”“政府儲備物資”等科目，能夠更加全面反映單位控制的各類資產。根據需要計提折舊或攤銷，相應設置了“固定資產”及其備抵調整賬戶“固定資產累計折舊”“無形資產”及其備抵調整賬戶“無形資產累計攤銷”等長期資產及其調整科目，既能反映長期資產的原始價值，又能反映資產的減少損耗程度和賬面凈值，使會計信息質量得到大幅度提升。

在負債方面，新增了“預計負債”“受托代理負債”等核算內容，能夠更加準確地反映單位應承擔的各種現時義務。

優化了費用類會計科目，增加了“業務活動費用”“單位管理費用”“資產處置費用”等科目，使各項費用支出更加具體化和對象化。

優化了凈資產類會計科目，主要科目為“累計盈余”和“專用基金”，還增設了“權益法調整”“無償調撥凈資產”等其他會計科目，能更加準確地反映單位可支配的資源。

（五）完善了會計報表結構和體系

新政府會計制度的報表體系由兩部分組成，即財務報表和預算會計報表，各單位要同時編制。前者由會計報表和附注構成，會計報表有資產負債表、收入費用表、凈資產變動表和現金流量表四種，其中現金流量表各單位可以選編。后者包括預算收入表、預算結轉結余變動表和財政撥款預算收入支出表三種，該部分報表是編制各單位部門決算報告的依據。新政府會計報告體系能全面反映單位預算執行信息和財務信息，并能按規定進行審計和公開。

二、對實施新政府會計制度的幾點建議

（一）進一步完善財務制度

新政府會計制度的實施，會計核算模式的重構，會計報表體系的完善，會計信息化管理的建設，勢必對行政事業單位的財務管理制度帶來極大影響。單位領導要高度重視新制度帶來的新變化，組織相關人員及時修訂和完善單位財務管理制度，同時以本次政府會計制度改革與實施為契機，完善單位的合同管理、資產管理、信息系統管理等工作，為實現政府會計目標，更好地落實預算和財務管理制度，提升單位整體會計核算和財務管理水平奠定基礎。

（二）加強財會人員業務學習和培訓

會計核算是一項專業性很強的工作，本次新制度改革力度很大，對財務人員業務能力的要求更高。單位應通過網站、微信公眾號等網絡平臺加大對新制度實施的宣傳力度，為執行貫徹新制度營造良好氛圍。按照新制度要求，結合單位實際情況，認真組織財會人員開展新制度培訓，以集中培訓、網絡培訓、工余時間自學等形式，不斷加強新制度的學習，及時理解和掌握各項準則內容和規范，以便更好地適應新政府會計制度下的管理模式。

（三）做好新舊會計制度的科學銜接

新舊會計制度的銜接，是行政事業單位一項重要工作。在開展銜接前，要精心組織，周密部署，研究制定銜接實施方案，確保新舊會計制度順利過渡。單位要在實施新政府會計制度前做好清查，全面梳理單位資產負債，摸清家底，為施行新制度提供可靠依據。

以2019年1月1日為時間分界點，分界點之前按舊制度要求核算和編制報表，分界點之后按新制度要求進行會計核算、報表的編制（財務會計報表+預算會計報表）。前后銜接范圍包括財務會計科目年初余額、預算會計年初余額和報表年初余額三部分。編制《新舊會計制度科目對照表》，將原賬中資產、負債、凈資產科目余額編入新制度對應科目，根據實際情況自行增設或減少某些會計科目，對新賬相關的財務會計科目按新制度會計核算基礎調整，如計提壞賬準備、補提折舊攤銷等。原賬中收入類、支出類科目無需調整，自2019年1月1日起，按照新會計制度規定及要求重新設置收入類、費用類科目進行賬務處理。對新舊制度銜接中的特殊問題，如代管款項等科目，應先清理調整，再行轉換銜接。

三、結語

政府會計改革是我國全面深化行政事業單位改革的一項重大舉措，是適應時代要求的做法，新會計制度下財務工作需要重新調整和部署，為財務工作帶來一定的挑戰。但新政府會計制度的實施使財務工作變得更加科學合理，對加強和完善財務管理，強化成本意識，提高資金使用效益具有重要意義。

參考文獻：

[1]財政部會計司負責人就印發《政府會計制度—行政事業單位會計科目和報表》答記者問[J].財務與會計，2017 （23）：6-10.

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