中小高新技術企業規范研發費用會計核算的對策思考

劉云英

【摘要】在對中小高新技術企業的發展上，國家相繼出臺政策不斷扶持，充分體現了國家對這類企業的高度關注。然而在其研發費用會計核算上還存在著一定的問題，因此需要對這些問題加以關注，從而有效促進會計核算工作的規范性。本文分析了研發費用會計核算存在的問題，并提出了相應的對策來進行規范。

【關鍵詞】中小高新技術企業 ?研發費用 ?會計核算

一、中小高新技術企業研發費用會計核算存在的問題

高新技術企業，是在《國家重點支持的高新技術領域》內，持續進行研究開發與技術成果轉化，形成企業核心自主知識產權，并以此為基礎開展經營活動，在中國境內（不包括港、澳、臺地區）注冊的居民企業。在高新技術企業認定的過程中還需要滿足一定的條件，經認定為高新技術企業后會享受相應的國家稅收優惠政策，例如從完成認定起三年以內按15%的稅率繳納企業所得稅、在高新技術企業自身對于研發費用會計核算規范的基礎上，可以加計扣除研發費用等。然而在中小高新技術企業研發費用會計核算的過程當中，仍然存在著一系列這樣那樣的問題，從而導致無法有效利用國家相關的稅收優惠政策來推動企業自身發展。

（一）企業運作過程中無法有效體現研發活動

在中小高新技術企業實際的生產研發的過程中，往往存在著研發工作與生產運營工作同時進行的情況，這就會使得二者在運作過程中采用著同樣環境條件、同樣的供水供電等設施，而無法體現出研發與生產獨立進行的狀態。雖然在中小高新技術企業提供的技術資料能夠體現出研發與生產按照規定的比例使用運營經費，但是在實際的運營過程當中，卻對這種比例無法正常有效的體現出來，在后續的會計核算過程中，可能存在將運營經費平攤到生產和研發環節當中，這就使得研發費用歸集核算工作本身的準確性和真實性降低。

（二）研發費用的歸集不夠合理

在中小高新技術企業的會計工作人員可能存在著對國家出臺的相關會計核算準則、高新技術企業認定的標準以及國家出臺的稅收政策把握不到位的情況，這就導致會計工作人員對研發費用的歸集不合理。如企業的研發項目有N個，需要在各研發項目間按項目投入的人工、材料、設備建立輔助備查表進行統計。因為實際操作中，一個研發團隊會完成多個研發項目，研發領料亦是同時領用且材料共用，在這種情況下，需要找到合理的依據，將歸集的研發費用在研發項目間分配。分配依據有按耗用工時統計分配工資成本、按研發項目使用材料標準成本分配材料成本。但針對中小企業，受人力、內控等限制，工時、標準成本數據未統計或者沒有，而是將人工、材料等費用按研發項目個數平均分配。從而無法有效對研發費用進行準確地會計核算。

（三）在領取物料方面區分不夠完善

領取物料的區分主要是將企業生產用物料與企業研發用物料之間的區分，在這一點上中小高新技術企業做的還不夠完善。主要體現在生產用物料與研發用物料混淆，從物料領取工作人員角度上，沒有充分認識到生產與研發在各自所用物料上應當加以區分的重要性，從而存在著一些生產用物料直接計到了研發用物料中，這就影響著后續研發費用審核工作，出現研發費用中材料偏高的情況。作為研發領用的材料一定要完善領用手續，必須有相關研發人員的領用記錄，從而將研發用材料和生產用材料徹底區分清楚。

二、中小高新技術企業規范研發費用會計核算的對策

（一）加強會計核算人員對政策的學習

作為中小高新技術企業研發費用核算人員應當加強對國家出臺的高新技術企業認定及相關稅收政策的學習，并且要加強最新會計及稅收政策在企業內部之間的宣傳及培訓工作，從而無論在企業生產運行過程中，還是在研發過程中都能夠做好費用核算工作，對會計核算工作過程當中的問題進行有效的解決。與此同時，還應當引進高學歷、專業素質較強的人才，從而有效提高中小高新技術企業研發費用會計核算工作的規范性。

（二）建立規范化會計核算體系，合理歸集研發費用

中小高新技術企業應當結合國家出臺的相關稅收政策、高新技術企業會計核算規范、會計準則等技術文件來建立相應的研發費用會計核算體系，從而為會計核算工作的規范性提供一定的工作基礎。在具體的核算體系建立的過程中，應設立研發支出一級明細科目，下設費用化支出和資本化支出二個明細科目，再按研發項目進行研發費用明細核算，在各項目之間分配研發費用。如人工費用、材料費、折舊費用的歸集分配方法如下：

（1）人員人工費用。比如：專門從事研發活動的技術人員，每月的人工費用按各研發項目占用的工時在各研發項目之間進行分配;非專職從事研發活動的技術人員，依據實際參與工時合理地將各項目應承擔的人工費用在各項目之間進行分配。

（2）直接投入費用-材料費。如公司處于研發階段，研發用料直接采購，憑對方送貨清單作為驗收單，由研發部門的相關人員簽字簽收，并作為研發部門領料憑據，在取得發票、送貨清單時財務核算直接記入研發費用-材料費;如公司處于研發與生產同步進行階段，采購材料憑發票、送貨單（或入庫單）入原材料，研發領用時，填寫出庫單，并由研發部門相關人員簽收領用，憑此出庫單記入研發費用-材料費。

（3）折舊費用。固定資產折舊表中，需將資產按使用部門區分，研發部門使用的資產折舊，分配記入研發費用-折舊費;如研發過程共用部分生產設備，應按研發所占用生產設備的工時記錄，將設備折舊在生產成本和研發費用中分配，然后再將計入研發費用的折舊在各研發項目之間進行合理分配。

（三）加強對研發活動的突出性

對于中小高新技術企業的研發活動來說需要對其突出性進行相應的加強，從而能夠有效將其與企業正常的生產工作相隔離，從企業運營當中體現出研發與生產獨立開展的過程，這樣才能充分體現出研發活動。在具體的措施落實過程中，需要將研發人員與生產人員從工作安排、工資一覽表、工作歸類匯總等方面進行相應的劃分，通過相應的分攤來體現研發活動的正常開展，使其能夠在企業運營的大環境當中充分被展現。

（四）建立會計核算內部控制制度

中小高新技術企業為了能夠規范研發費用會計核算工作，就需要在內部控制方面建立相應制度來規范會計人員的工作，高度關注企業研發費用的使用過程，設計相應的專業管理部門來對研發過程中的各個項目進行有效的專項管理，促進企業會計核算工作的規范性。

三、結束語

綜上所述，中小高新技術企業研發費用會計核算工作的規范性方面存在著一系列問題，需要根據相應對策的落實才能有效解決，這樣能夠有利于企業享受國家政策的扶持，促進企業發展的同時推動國家經濟發展。