“營改增”政策下建筑企業稅務籌劃風險思考

田士苓

“營改增”主要是指營業稅改增值稅，是一項新的財稅制度。其政策的出臺主要是為了減輕企業的稅務負擔。在“營改增”政策下，建筑企業的發展得到了積極的推動，同時也帶來一定的挑戰，對于稅務籌劃工作有一定的影響，通過對具體影響的分析，積極探索風險管控的有效措施，從而推動建筑企業獲得更穩定的發展。

一、開展稅務籌劃工作對建筑企業的重要作用

近年來，建筑企業的競爭不斷地加劇，在當下的市場形勢中，建筑企業的生存壓力較大，面對這樣的情況，建筑企業開展稅務籌劃工作是必然要求。關于增值稅的稅務籌劃是建筑企業成本管理中的一項重要措施。現階段，建筑企業發展的困難之一就是融資問題，由于流動資金的不足，使得成本支出具有一定的壓力。開展稅務籌劃工作能夠使企業中的資金得到合理的利用，而且對建筑企業競爭能力的提升有較好的幫助。一個企業要想在利潤上盡可能地獲得最大值，除了提升自身品牌外，對成本的合理控制也非常關鍵，建筑企業利用稅務籌劃能夠使資金的使用得到延長，而且也可以調整戰略規劃，使決策更加科學。另外，開展稅務籌劃工作，建筑企業的稅務負擔可以得到減輕，通過對財務管理工作的合理規劃，使財務風險得以降低。

二、“營改增”政策下建筑企業稅務籌劃中的問題

政策的實施使建筑企業的稅務負擔得到了一定程度的減輕，對其市場競爭能力的提升也起到很好的幫助。然而有關增值稅的稅務籌劃工作涉及到的內容比較復雜，政策這幾年的實施，使建筑企業在稅務籌劃方面積累了一定的經驗，但同時也暴露出一定的問題。

1.進項稅和銷項稅抵扣存在困難。我國有關增值稅的納稅人主要包括小規模納稅人和一般納稅人，在當下的市場環境下，為了能夠使中小企業的發展得到保證，國家在納稅利率方面有所調整。建筑企業屬于一般納稅人，對于計稅方法可以進行選擇，有關增值稅主要是運用分層抵扣的方式，以此來避免出現重復征稅。然而從實際的情況來看，有關進項稅的抵扣存在困難，分析其原因，是建筑企業本身的性質影響，在成本方面，最主要的構成是材料費以及人工勞務費，在項目施工建設時，建筑企業通常會使用勞務外包的方式，施工團隊的組成較散，人工成本通過工資來體現，有關銷項稅抵扣就不能完成。在材料方面，基于成本和工期的考慮，通常會選擇個體商戶進行材料采購，在發票方面不正規，這部分成本抵扣就存在困難。

2.進項稅抵扣的及時性較差。在建筑工程建設中，項目建設往往會采取勞務分包和工程分包的方式，而由于這種分包方式，使得建筑企業中的進項稅抵扣在及時性方面表現較差，因而使企業的稅務負擔增大。最重要的原因是建筑企業在進行分包結算管理時存在問題，關于分包結算的制度還需要進一步完善。工程在建設的過程中，受到多方面因素的影響，使得結算時不夠及時。另外，部分建筑企業采取掛靠方式，使得增值稅稅務籌劃工作也受到影響。建筑材料的采購和增值稅專用發票的獲取都是經過掛靠方，建筑企業和供應商之間并沒有直接業務往來，因而增值稅會存在不一致問題。

3.現有存量資產抵扣存在困難。建筑企業在進行項目建設時，前期通常需要較大的投入，特別是在購入固定資產方面，這是投入占據比重很大的部分，由于固定資產的使用年限都較長，建筑企業在購入時還沒有實施“營改增”政策，后期關于增值稅專用發票也不能進行補開，所以，這部分資產就不能按照增值稅進行抵扣，對于企業的稅務負擔減輕不能起到作用。

4.財務人員的綜合能力還需提升。有關增值稅的稅務籌劃是一項系統性的工作，對于財務人員的綜合能力要求較高，在稅務、財務以及信息管理等方面都要有豐富的知識和技能水平。然而從實際情況來看，部分建筑企業中的財務人員對有關財務方面的知識技能雖然過關，但是缺乏其他方面綜合素質提升意識，在增值稅稅務籌劃方面的能力還有待提升。開展稅務籌劃工作，財務人員對于在編制方面的重點要掌握清晰，防止出現偷稅漏稅問題。由于這方面專業能力的不足，使得財務人員對稅務籌劃的合理性不足。另外，財務人員的職業道德品質非常重要，在繳稅方面需要保持高度的職業道德，不能出現虛假問題。

三、“營改增”政策下建筑企業稅務籌劃風險的應對措施

1.對進項稅和銷項稅加強管理。建筑企業在進行項目建設時，對于合同管理需要重視，進一步規范管理方式，注意合同中的企業名稱和發票中應當保持一致，這樣能夠從根本上防止出現稅額抵扣困難。在發票管理方面，賬目的報銷需要詳細的做好，特別是針對往來賬目的審核。另外，在有關建筑材料購入方面，對于供應商的資質問題需要進行重點關注，供應商要能夠開具正規的增值稅專用發票，與一般納稅人企業合作，這樣建筑企業中的有關成本費用就可以有對應的進項抵扣。材料的供應商是一般納稅人，增值稅發票正規，進項稅抵扣就可以相應的進行。還需要強調的是，如果是存在子公司的建筑企業，有可能會存在子公司進項稅抵扣不足或者是剩余的現象，假如改變其獨立法人資格，有關進項稅的抵扣就能夠平衡，再匯總繳稅就可以將稅額完全抵扣，這樣建筑企業的稅務負擔就可以得到減輕。

2.對分包結算管理進一步完善。建筑企業的工程分包是常態，在實行這種方式進行項目建設時，需要確保相應的企業有合法的資質，這樣進項稅額可以獲得。根據建筑企業的實際情況，對分包結算管理進行完善。首先是對分包工程進行完善的進度結算管理，根據合同中規定的完工結算要求，使用合理的驗收計價手續，這樣就可以快速的獲得增值稅發票。另外是對分包工程的設備及材料進行強化管理，像機械設備這類固定資產，建筑企業可以自行購入，這樣可以擁有對應的進項稅額。再者，專業分包工程的方式計算價款，對增值稅進行繳納時相應的可以從總包價款中進行扣除，總包和分包兩方需要明確地簽訂有關合同，并在財務部門進行備案。

3.對財務人員的綜合能力進行提升。由于增值稅稅務籌劃工作的系統性較強，建筑企業的財務人員需要具備較強的綜合能力，除了專業的財務知識和技能外，有關稅務方面的知識掌握也要過關。所以，財務人員要不斷的加強學習。在當下的環境形勢下，國家對于政策優惠力度較大，財務人員要具備時刻學習意識，對自身的專業進行加強，在專業技能方面進行綜合性的培訓，以使其在財務工作方面能夠快速處理。稅務籌劃工作的開展需要確保財務人員可以依照建筑企業的戰略規劃對財務活動進行有效管理。在實施“營改增”政策后，財務人員要對政策有充分掌握，相關會計處理的技能要及時學會，這樣稅務籌劃方案的制定才能更加有效。另外，財務人員的職業道德素養要進一步強化，具備較強的財務風險意識，有關增值稅稅務籌劃工作的開展，財務人員要堅守職業操守，防止虛假瞞報。

4.對財務管理工作進一步強化。對于稅務籌劃工作，建筑企業在當下的形勢下需要重點關注，有關繳稅問題，需要確保在符合法律規范的前提下，使納稅額得到合理控制，以此實現成本最小化。在“營改增”政策下，對財務工作需要進一步優化完善，其中重點是對財務報表進行優化，結合以往的財務報表以及政策下的納稅機制，從財務報表中清晰的體現出來，使企業的納稅成本得到合理控制，提高財務管理的水平。

綜上所述，“營改增”政策的實施，對于建筑企業來講既有機遇，也有挑戰。實施這一政策，能夠使稅務負擔得到一定程度的減輕，對于企業在市場中的競爭能力提升有很好的幫助。但是在開展稅務籌劃工作時，也帶來了一定的負面影響。為了能夠使建筑企業更好的進行風險管控，需要對政策實施下存在的問題有全面了解，對稅務籌劃工作進一步優化，提高企業的財務管理水平，這樣建筑企業才能獲得長久穩定發展。

（作者單位：肥城市城市建設投資有限公司）