論行政事業單位經濟責任審計

張堯榛　吳妙娟　洪鑰瑩

[摘 要]經濟責任審計是我國審計的一種獨有形式，更是對行政事業單位內部與黨政干部直接相關經濟活動的監督和評查的一種重要手段。但是，當前行政事業單位經濟責任審計在實施中還尚有不足，有待加以改進。文章從經濟責任審計的發展出發，針對目前行政事業單位經濟責任審計實施中的不足之處提出一些建議。

[關鍵詞]行政事業單位;經濟責任審計;監督

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.02.148

20世紀80年代，經濟責任審計在我國產生以來，經過了三個階段的發展，現如今已成為我國審計的一種特有形式、內控的重要一環，成為評判干部政績的一項基本制度，加強對黨政領導干部監督，促進勤政廉政和黨風廉政建設、全面履行職責的一種有效監督體制。

經濟責任審計是指由獨立的審計機構或審計人員根據黨和國家各項方針政策，財經法令、法規等，對經濟責任直接相關的黨政干部在其任期內對各項經濟活動的履行職責和義務的情況進行監督、審查、評價和證明的一種審計方式。其目的在于保護國有資產的安全和完整，保證會計資料的真實和可靠，考核領導干部的績效。

1 經濟責任審計的發展歷程

經濟責任審計發展至今主要經過了確立、發展、規范提高三個階段的發展。

第一，1998年1月，中央紀律檢查委員會第二次全體會儀明確提出縣（市）直屬部門和事業單位，鄉（鎮）黨委、政府的主要領導干部要實行離任審計制度，未經離任審計的不得離任。這一規定的實施，正式拉開了我國行政事業單位的主要領導干部需要進行經濟責任審計的序幕。同年2月，中央五部委印發《關于轉發〈關于荷澤地區實行領導干部離任審計制度的調查報告〉的通知》，在全國范圍內推行黨政領導干部經濟責任審計工作，這也標志著經濟責任審計這一制度在我國正式確立。

第二，隨著《縣以下黨政領導干部任期經濟責任審計暫行規定的實施細則》和《關于黨政領導干部任期經濟責任審計若干問題的指導意見》這些文件的頒布，明確了經濟責任審計工作的指導思想，從管轄范圍、實施時間、程序、內容、方法等方面給予了具體指導，進一步規范了審計責任。

第三，2007年黨的十七大報告指出“重點加強領導干部特別是主要領導干部、人財物管理使用、關鍵崗位的監督，健全質詢、問責、經濟責任審計、引咎辭職、罷免等制度”。2014年頒布的《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定實施細則》，將審計對象進一步擴展，對績效評價提出新要求，提升了經濟責任審計結果運用層次。2017年黨的十九大報告提出“民主法治建設邁出重大步伐”的目標。這對作為國家法制體系建設重要一環的經濟責任審計，在發揮其推進黨風廉政建設、維護財經秩序、推進依法治國等方面都提出了新的要求。

2 行政事業單位經濟責任審計的主要問題

2.1 缺乏正式的審查機構，審計人員缺乏全面性

行政事業單位的經濟責任審計主要以內部審計為主，然而卻仍有較大一部分單位并未單獨設立審查部門，或雖設立了審查部門，卻未真正實現部門職責，成為“掛名”部門。這樣導致經濟責任審計變成一項額外增加的“任務型”工作，今天接到一項經濟責任審計任務，明天開始進行審計，再接著根據審計結果出具審計報告，本著趕緊完成這一項額外工作的思想，馬虎完成。臨時抽調的審查人員在配置上也不能達到最優，例如財務人員以財務的眼光審查資料，紀檢人員以紀律監督檢查的眼光審查資料，造成審計過于片面，致使審計結果缺乏全面性，出現偏差。

2.2 審計跨度時間長，審計事項繁多

行政事業單位的經濟責任審計主要以離任審計為主，審計時間的跨度長并且具有很大的不確定性，貫穿黨政領導干部整個任職期間，有的甚至更長。由于時間跨度大，不可避免地有政策性文件的改革更新，財會人員變換，重要事項的口徑遺忘等，造成審計目標多，范圍廣，重點不聚焦，難度大，責任界定困難。

2.3 審計缺乏計劃性，審計指標體系不健全

目前，行政事業單位的經濟責任審計缺乏完整的、可行的計劃，審計程序比較主觀。對于被審計對象的相關經濟活動了解不清晰，收集的相關信息較為狹窄、片面，并未根據被審計對象的實際情況制定相應的細化指標。對同一個審計對象、缺乏統一的審計標準，而對于不同審計對象，采用“格式化”審計模式，嚴重缺乏全面綜合性的評價，不同的審計人員根據自身主觀意見提出不同的見解等。

綜上所述，審計機構及審計人員的不完備，審計時間跨度長，缺乏計劃，審計指標不健全這些問題都會給行政事業單位經濟責任審計造成不利影響，使其不能充分發揮其評價績效、有效監督的作用。

3 完善行政事業單位經濟責任審計的建議

3.1 完備機構設立，提高審計人員綜合素質

各行政事業單位應該根據本單位實際情況，設立審計機構或者選派相關專業人員組成長期的、穩定的審計小組以便更好地開展審計業務。審計機構或審計小組應全面了解本單位及各行各業的各類政策法規，財務管理規定，內部控住管理規定并對單位紀檢、財務、主要經濟業務活動有充分了解;對于審計人員，單位應定期組織審計人員開展各類知識拓展活動，提升審計人員知識的全面性;積極組織與外單位審計人員交叉學習的活動，積極借鑒學習同行人員的有效做法，認清自身欠缺;適當進行“換崗”，讓審計人員到辦公室、紀檢、財務等部門進行學習實踐，為更好地開展審計工作打下基礎。

3.2 適當縮短審計時間跨度，建立審計工作臺賬輔助管理

針對于目前，我國行政事業單位以領導干部離任審計為主的現狀，可以由審計部門負責建立審計工作臺賬，自領導干部任免上崗開始建立臺賬。將任期內與經濟業務有關的重要事項進行記錄備案，對于任期內開展的其他業務檢查，審計等也可進行記錄備案，為經濟責任審計提供有效依據，這樣不僅可以有效降低時間跨度過大，造成審計風險，同時對于被審計對象任期內重大事項有充分了解，保障審計結果的客觀性和真實性。

3.3 完善審計計劃，健全審計指標體系

行政事業單位經濟責任審計不同于其他形式審計，不能按一般的審計的標準、程序開展審計。進行經濟責任審計前應該對被審計對象及其職責有充分了解，對審計項目進行全面規劃，制定經濟責任審計計劃表。審計指標應該以定量、定性指標相結合為主。對于財政收支、預算執行情況、收支結余等可用數據量化分析的指標選用定量指標進行審計評判;對于經濟事項是否真實是否做到有法可依、單位內控制度的建立執行、干部廉潔自律情況等無法用數據準確衡量的指標則需要采用定性指標進行評判，避免隨意性;對于領導干部的績效審定評判，則需要采用定性定量相結合的形式，避免主觀性。進行經濟責任審計前應該對被審計對象及其職責有了解，對審計項目進行全面規劃，以經濟責任審計需求為基礎，根據被審計對象的實際情況細化各項審計指標。

4 結語

經濟責任審計一經產生就擔負著重要使命，為國家財產的安全、完整保駕護航，為健全領導干部的監督管理，促進廉政建設提供助力。新時期，如何更好地利用經濟責任審計這一強有力的手段加強干部監督管理，正確評價和使用干部;揭露和懲治腐敗，規范干部行為，都將成為需要關注的一個重要課題。

參考文獻：

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