超越預算與我國服裝上市公司的契合性研究

李笑清　吳偉霞

[摘 要]外部環境的改變使得傳統預算管理逐漸成為企業發展的阻礙，在此背景下超越預算管理模式應運而生。文章以我國服裝上市公司為研究對象，分析其預算管理的現狀及存在的問題，通過引入超越預算理念，尋找超越預算與我國服裝上市公司的契合點。

[關鍵詞]傳統預算;超越預算;服裝上市公司

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.02.048

知識經濟時代的到來以及互聯網等科技手段的崛起使得商業環境正面臨著前所未有的改變。外部環境的不確定性與復雜性讓傳統預算管理制度的弊端日益顯現。

1 傳統預算管理存在的問題

超越預算圓桌（BBRT）主席Bjarte Bogsnes 在過去的20年里，詢問過世界各地數千名管理者（也包括雇員）對傳統預算管理的看法。絕大多數管理者對傳統預算管理是持批評態度的，總結如下：與組織戰略關聯薄弱、非常耗時、激發不道德行為、假設的時效短、產生控制的錯覺、過早做出決策、決策層次太高、不適合用作績效評估等。以上問題清單反映了長期以來人們對傳統預算管理的強烈不滿。

2 超越預算管理理論

1998年超越預算圓桌會議成立，超越預算圓桌會議的兩個主要創始人Robin Fraser 和 Jeremy Hope研究并提出了“超越預算”概念。超越預算摒棄原有的預算管理制度，取而代之的是通過綜合運用各種管理工具，如平衡計分卡、作業成本管理、標桿管理等來實現預算管理的一種全新的預算模式。超越預算的內容體現為以下三點：首先，通過柔性、動態的滾動預測來滿足企業對于高級財務和稅收規劃的需求，短期滾動的財務預測能更好地進行資源配置。其次，通過運用關鍵績效指標、平衡計分卡等工具使績效評價體系能夠更加全面與合理。最后，通過相對標桿等管理工具使獎勵更具有激勵效果。

3 我國服裝上市公司預算管理的現狀及問題

3.1 我國服裝上市公司預算管理現狀

本文研究對象是主營業務行業細分為以快時尚品牌服飾或中高端品牌服飾零售為導向的23家服裝上市公司。在組織結構上，23家公司中有18家公司采用多品牌經營策略，各品牌在授權范圍內由品牌事業部全權管理，橫向部門眾多，因此傳統預算管理中的集權式管理顯然已不合時宜。在信息化管理上，23家公司中有12家公司在年度報告中強調企業正在進一步推進信息化進程。強大高效的信息管理系統有助于公司發展的同時對我國服裝上市公司引入超越預算理念也大有益處。在人員管理方面，我國服裝上市公司已清楚地意識到人力資源的重要性，但仍跟不上企業的發展速度。我國服裝上市公司在預算管理方面縱向管理難度較大，縱向信息溝通成本較高。同時由于服裝的季節性特點，我國服裝上市公司市場信息都是以季為單位，顯然傳統的以年為單位的年度預算是不適合服裝企業的。

3.2 我國服裝上市公司預算管理問題

其一，短期目標與長期目標的脫節。企業實行預算制度所設目標往往沒有戰略作為指導，導致了預算管理的短視行為，短期目標與長期戰略很難融合成一體，因此服裝企業現行的預算制度很難為企業帶來長遠的效益。其二，缺乏積極的預算管理意識。基于委托代理理論，很多高層管理者更愿意去規避風險，預算管理方面總是選擇在舊制度上進行修修補補，鮮有大刀闊斧的變革。其三，注重財務指標而忽視了非財務指標。在消費者越來越追求差異化、員工朝知識型邁進的大背景下，非財務指標已處于舉足輕重的地位，然而我國服裝上市公司的績效評價指標主要還是以可量化的財務指標為主。其四，激勵效果不佳，考核指標不完善。我國服裝上市公司主要以個人激勵為主，很少采用團隊激勵的方法。個人激勵策略雖然是個既簡單又易實現的激勵方法，但很難發揮積極作用，容易使員工注重短期效益而忽視企業的長期發展，使員工不能始終站在客戶角度考慮問題等。

4 我國服裝上市公司與超越預算管理理論的契合性分析

4.1 我國服裝上市公司對預算管理的內在要求

第一，我國服裝上市公司預算環境對預算管理制度的要求。隨著知識經濟時代的到來，我國服裝上市公司所面臨的內外環境都發生了巨大的變化，外部環境的不可預測性、復雜性加上顧客需求的日益多樣化，對以市場和顧客為導向的服裝上市公司來說，傳統的金字塔式組織結構已不適應企業的發展需求。企業需要能夠對外部市場變化作出快速反應的柔性組織結構。而超越預算恰好能滿足我國服裝上市公司組織結構對預算管理制度的要求。

第二，我國服裝上市公司戰略定位對預算管理制度的要求。我國服裝上市公司的預算管理制度必須跳出以往的以財務指標為驅動點。而超越預算管理為了解決傳統預算管理中目標與戰略的脫節、缺乏對非財務指標的關注以及績效評價體系的不完善等問題，引入了平衡計分卡這一管理工具，因此能較好地滿足我國服裝上市公司戰略定位對預算管理制度的要求。

第三，知識型員工對預算管理制度的要求。我國服裝上市公司生產環節的逐漸外包，企業研發設計端、營銷端越來越受重視的同時，高端設計型人才、營銷型人才、管理型人才對企業的發展越來越重要，要想留住這些人才并充分發揮其人力資源水平，必須遵循“以人為本”的要求，做到柔性管理。而超越預算管理正是倡導“以人為本”，實施充分分權，因此較好地滿足了知識型員工對預算管理制度的要求。

4.2 超越預算對實施企業的內在要求

第一，需要大量高素質人才。超越預算管理在領導力方面更多的是基于價值觀的領導而不是基于規則的領導，這種領導理念必然要求權力的下發，讓員工擁有更多的自主權與決策權。因此超越預算管理模式對企業的員工素質要求較高，需要大量的高素質人才才能夠有效地執行基于價值觀的領導模式。而我國服裝上市公司作為我國服裝行業的標桿，在人力資源這一塊一定比普通的服裝企業更具有優勢，因此滿足超越預算管理對大量高素質人才的要求。

第二，擁有積極創新、勇于挑戰的企業文化。超越預算管理不是在傳統預算管理上的修修補補，而是徹底改變傳統預算管理。因此實施超越預算管理制度意味著企業將要開始一段既漫長又痛苦的改革，需要企業擁有積極創新并且勇于挑戰的企業文化，否則超越預算很難真正有效的執行下去。而我國服裝上市公司在生產環節的大量外包以及銷售端的大比例加盟店，說明我國服裝上市公司在往輕資產路線發展，具有更多的靈活性，也利于企業文化建設與新制度的推行，因此滿足超越預算管理對企業文化的要求。

第三，具有高效的決策機制。超越預算管理模式要求企業具有高效的決策機制，也就是要求企業在組織結構上采用扁平化管理，在權力的集中程度上采用分權管理。而權力下放扁平化管理也是我國服裝上市公司的內在要求，因此滿足超越預算管理對企業決策機制的要求。

5 結論

超越預算并沒有一套固有模式，不同國家、不同行業超越預算的應用也不盡相同。由于超越預算對實施企業的要求較高，因此不是所有行業都適合運用超越預算。本文通過對超越預算與我國服裝上市公司進行分析，發現超越預算與我國服裝上市公司具有較好的契合性。

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