政府會(huì)計(jì)制度平行記賬法實(shí)踐應(yīng)用問(wèn)題思考

梁雪靜 山西轉(zhuǎn)型綜合改革示范區(qū)管理委員會(huì)

本文主要分析了平行記賬會(huì)計(jì)模式的會(huì)計(jì)原則以及兩個(gè)主要系統(tǒng)會(huì)計(jì)處理差別的根本原因。掌握處理差異的深層理念和方法，深入分析和討論了推進(jìn)政府平行記賬模式的幾個(gè)壁壘。通過(guò)提出幾個(gè)提案，討論了迅速推進(jìn)新政府會(huì)計(jì)制度的有效措施。

一、分析各種政府會(huì)計(jì)模式

（一）基于現(xiàn)金的預(yù)算會(huì)計(jì)

收入和支出按實(shí)際付款計(jì)算，主要側(cè)重于對(duì)國(guó)家預(yù)算資金的分配和使用，執(zhí)行付款會(huì)引起兩個(gè)主要的問(wèn)題：第一個(gè)問(wèn)題是資產(chǎn)負(fù)債沒(méi)有真實(shí)性，收款實(shí)現(xiàn)制以實(shí)際收款為準(zhǔn)，記錄了賬目，并沒(méi)有及時(shí)將未支付的金額反映在賬本上，導(dǎo)致財(cái)政支出被低估，增加了政府可支配的財(cái)政資源。第二不利于成本計(jì)算，行政單位的固定資產(chǎn)沒(méi)有計(jì)算折舊損失，將資產(chǎn)損失轉(zhuǎn)化為成本，無(wú)法轉(zhuǎn)換價(jià)值，導(dǎo)致了單位資產(chǎn)財(cái)務(wù)信息的歪曲。

（二）基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)是一種核算方法，通過(guò)確立權(quán)利和責(zé)任，特別是在收入和損失的核算和計(jì)量方面，確定收入和支出的分配時(shí)間。但是會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制在使用過(guò)程中也提出了兩個(gè)主要問(wèn)題：第一，收入核算不一致和現(xiàn)金流量不一致。人員配置在收到現(xiàn)金之前發(fā)現(xiàn)收入短缺往往會(huì)給單位造成一種印象。二是不能反映預(yù)算資金的收支，作為財(cái)政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)，要及時(shí)掌握預(yù)算實(shí)有資金的余額，避免資金的大幅度積累和支付上的困難，權(quán)力和責(zé)任發(fā)生制不能計(jì)算資金余額。

（三）預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)程序

為了糾正上述單一預(yù)算和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式的缺陷，政府會(huì)計(jì)制度在2019年之前采用了一種會(huì)計(jì)模式，初步將預(yù)算和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)合起來(lái)。這一整合模式既反映了財(cái)務(wù)信息，例如單位資產(chǎn)，也反映了預(yù)算基金的收入和支出，這似乎抵消了缺少單一的預(yù)算和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，但這種簡(jiǎn)單綜合的會(huì)計(jì)方法只允許每月折舊，不反映資產(chǎn)損失的成本折舊，也不充分反映行政事務(wù)處的財(cái)務(wù)狀況。

二、平行會(huì)計(jì)處理

新的政府會(huì)計(jì)制度提出了一個(gè)平行的“雙重功能”會(huì)計(jì)模式。“雙重基準(zhǔn)”和“雙重報(bào)告”：“平行會(huì)計(jì)”是指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)，政府會(huì)計(jì)在處理現(xiàn)金交易時(shí)應(yīng)將其作為會(huì)計(jì)事項(xiàng)加以考慮。如果現(xiàn)金交易是由政府會(huì)計(jì)師進(jìn)行的，則與財(cái)務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生變化，必須按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)則處理。同時(shí)，與預(yù)算有關(guān)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生變化的現(xiàn)金交易也列入預(yù)算。雖然預(yù)算會(huì)計(jì)也涉及現(xiàn)金交易，但沒(méi)有適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)處理辦法。由于預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)選擇的記賬方式不同，在會(huì)計(jì)處理過(guò)程中，根據(jù)不同的記賬原理處理業(yè)務(wù)，在財(cái)務(wù)意義上的收入支出和預(yù)算意義上的收入支出之間可能會(huì)產(chǎn)生差異。掌握特殊業(yè)務(wù)是我們執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的必要功能。

三、關(guān)于采用平行會(huì)計(jì)記賬模式的建議

（一）建立預(yù)算控制系統(tǒng)

必須充分發(fā)揮工作指導(dǎo)和預(yù)算監(jiān)督職能，有效地限制超出政府單位核心任務(wù)的開(kāi)支，為單位管理工作計(jì)劃提供有用的數(shù)據(jù)，確保優(yōu)先任務(wù)的執(zhí)行。每年提高單位的社會(huì)價(jià)值行政管理。首先。完善領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制，將年底對(duì)預(yù)算執(zhí)行率的評(píng)價(jià)納入相關(guān)指導(dǎo)績(jī)效的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，并納入單位評(píng)價(jià)的參考條件，逐步提高從上到下對(duì)預(yù)算重要性的認(rèn)識(shí)，其次完善績(jī)效評(píng)價(jià)體系建立一對(duì)一績(jī)效評(píng)價(jià)文件數(shù)據(jù)庫(kù)，將新政府會(huì)計(jì)績(jī)效評(píng)估的全過(guò)程納入體系，繼續(xù)推進(jìn)評(píng)估和修改，收集評(píng)估對(duì)象的經(jīng)驗(yàn)和方法，為今后績(jī)效評(píng)估計(jì)劃的制定和執(zhí)行業(yè)務(wù)提供強(qiáng)大的數(shù)據(jù)支持。

（二）加速建立會(huì)計(jì)信息平臺(tái)

為了充分利用新的并行會(huì)計(jì)制度的應(yīng)用價(jià)值，政府首先根據(jù)新的會(huì)計(jì)模式更新了會(huì)計(jì)信息管理平臺(tái)，引進(jìn)了新的會(huì)計(jì)技術(shù)。信息平行會(huì)計(jì)允許用同一來(lái)源單獨(dú)處理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)。在一個(gè)強(qiáng)大的會(huì)計(jì)信息管理平臺(tái)的基礎(chǔ)上，將數(shù)據(jù)與技術(shù)結(jié)合起來(lái)引進(jìn)現(xiàn)代技術(shù)以改進(jìn)信息管理平臺(tái)的功能會(huì)計(jì)師在引進(jìn)大型計(jì)算機(jī)技術(shù)和使用云會(huì)計(jì)的同時(shí)，我們得以對(duì)各種數(shù)據(jù)進(jìn)行分類(lèi)、分類(lèi)、處理、記錄、滿(mǎn)足用戶(hù)的需要。預(yù)算和財(cái)務(wù)報(bào)告的不同使用者，通過(guò)在行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)之前或之后對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，向決策者提供有助于決策的信息，并進(jìn)一步發(fā)展并行會(huì)計(jì)模式。

（三）提高會(huì)計(jì)的總體質(zhì)量

新的政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施為會(huì)計(jì)師提供了一個(gè)新的會(huì)計(jì)概念。這要求不斷更新關(guān)于儲(chǔ)備的知識(shí)，以便能夠?qū)嵤┬碌南到y(tǒng)。位置會(huì)計(jì)必須有明確的財(cái)務(wù)和預(yù)算會(huì)計(jì)政策。政府單位要重視高級(jí)復(fù)合型會(huì)計(jì)人才和團(tuán)體建設(shè)，首先，行政事業(yè)機(jī)構(gòu)要通過(guò)不斷培訓(xùn)等手段對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，了解公司經(jīng)營(yíng)狀況，精通政府會(huì)計(jì)制度，促進(jìn)金融發(fā)展的仁培養(yǎng)材料，了解和掌握最新的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理流程和方法，其次，單位根據(jù)實(shí)際業(yè)務(wù)需求獨(dú)立，以多種形式購(gòu)買(mǎi)相關(guān)政策書(shū)籍，通過(guò)座談交流，加強(qiáng)對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度的理論理解和靈活運(yùn)用，吸引外部高級(jí)會(huì)計(jì)人才，加強(qiáng)團(tuán)隊(duì)建設(shè)。

四、結(jié)論

新的政府會(huì)計(jì)制度的引進(jìn)使行政部門(mén)的綜合預(yù)算和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式發(fā)生了革命性變化，對(duì)目前的會(huì)計(jì)制度產(chǎn)生了重大影響。但是，新的政府會(huì)計(jì)制度的引進(jìn)是為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展和未來(lái)的發(fā)展，從而使政府會(huì)計(jì)制度更加科學(xué)和規(guī)范化。