上市公司財務舞弊的動因、形式和審計對策

張偉 浙江御安信息科技有限公司

近年來隨著上市公司財務舞弊頻繁爆發，不僅將會計師事務推向了風口浪尖，更是破壞了證券市場健康運營的秩序。隨著企業的作假手段越來越隱蔽和高明，一般采取正常審計程序難以發現，要求會計師事務所對上市公司財務舞弊原因、表現形式充分的了解，并根據實際情況制定具有針對性的審計對策。

一、財務舞弊的概念及其動因

（一）財務舞弊概念

《注冊會計師審計準則》中第1141號認為財務舞弊是被審計企業或公司為了獲取非法收益或滿足其某種目的企業內部員工、管理人員或依靠第三方采用欺騙的手段隱瞞乃至扭曲企業財務報告的現象。美國注冊會計師協會（1997）認為：“財務舞弊是公司有意識的、故意的在財務報告中錯報重大事項.以欺詐、誤導廣大投資者的行為”。盡管各國、各組織對財務舞弊的定義不一，但總體來看財務舞弊具有“三個特征”：隱蔽性，即通常采取一定的手段讓人難以發現；有意性，即財務舞弊行為是故意而為之；違法性，即違反法律法規，進而危害相關者的利益。

（二）財務舞弊動因

俗話說，知己知彼百戰不殆，要想了解上市公司是否存在舞弊，就要先了解其是否存在動機，隨著資本市場發展，上市公司面臨各種舞弊動機。

1.大股東資金占用

上市公司大股東或控股股東資金需求較大，自身資金無法滿足，其在銀行貸款等其他融資途徑較窄或者為了減少外部借款利息的情況下，違規占用上市公司資金。對上市公司經營產生影響，將部分上市公司推到退市或破產的邊緣，如*ST聯誼、三九醫藥、康得新等。

2.提高公司股價

公司控股股東、董事會或公司管理層，為了達到提高公司股價，公司市值上升從而高價套現，獲取超額利益之目的，通過虛增收入、減少費用等手段粉飾公司報表，達到操縱公司業績的目的。

3.免于被特殊處理或摘牌

上市公司由于受宏觀經濟及行業發展瓶頸等不利因素影響，公司經營業績持續惡化，公司可能存在被ST等特殊處理，甚至退市，公司控股股東或實際控制人處于保殼目的，進行財務舞弊。

4.業績考核

上市公司為管理層設定了和年終獎、股權激勵等自身利益相關的財務指標，管理層為了完成公司設定的業績考核目標，為了自身利益，不顧公司長期發展進行財務造假，不但欺騙了公司股東、投資者，可能會給公司帶來監管部門處罰，甚至退市等。

5.其他目的

上市公司為了達到符合增發股票、發行可轉債等再融資目的，進行財務造假等舞弊行為。

二、上市公司舞弊的形式

上市公司舞弊手段豐富多變，表現形式多種多樣，了解舞弊形式對會計師發行上市公司是否存在舞弊具有重要意義。

（一）收入舞弊

上市公司通常會對公司預期收入、利潤增長幅度設定一定增長目標，如果本期收入較多上市公司會延遲確認收入、收入較少通常會采取提前確認收入的手段。假設收入不能在期間之間調整，上市公司通過與客戶串通、制作虛假收入相關單據、資金循環等方式形成閉環，將非營業收入進行營業收入化。

（二）費用舞弊

和收入舞弊手段相同，公司根據公司利潤目標，并結合公司同期或同行業上市公司相應比率等指標，將費用在各期間內進行人為操縱調整，通過少記、提前確認、推遲確認等方式進行粉飾財務報表。

（三）直接虛構舞弊

通過虛構預付款、工程款、采購等將資金轉出，被公司大股東或實際控制人占用，構成違規資金占用。以及虛構銷售單、銷售發票、銀行流水等虛增收入及利潤等方式進行財務舞弊。

（四）濫用會計政策

上市公司故意利用會計估計、數據預測等需要主觀判斷的政策進行人為調整、操縱財務數據，進行財務舞弊。

（五）違規資金占用

通過隱瞞資金往來、修改網銀及銀行對賬單資金流水記錄方式故意隱瞞資金往來，進行財務舞弊。

（六）其他事項舞弊

公司對外違規擔保等，上市公司故意不充分披露違規擔保等對財務報表構成重大影響事項進行財務舞弊。

三、審計應對策略

（一）風險評估

會計師事務所及會計師應對客戶進行充分的風險評估，對上市公司生產經營情況、內部管理、財務情況等信息進行收集，并結合上市公司處于的外部宏觀、行業因素，進行充分風險評估，了解上市公司是否存在舞弊動機，是否具有舞弊的跡象，并結合事務所自身的實力、經驗進行評估，考慮是否具備承接能力。不能為了獲得更高的利潤，就違背自身的職業道德素質，與被審計的企業相互勾結。

（二）提高自身專業水平

隨著上市公司造假手段越來越高明和隱蔽，發現上市公司舞弊對會計師事務所來說具有較大挑戰性，要求會計師具有較好的敏銳性及較強的專業知識，要求會計師事務所具有較完善的質量控制復核，內部管理制度等。

（三）合理配置審計團體

一些企業通過各種各樣的舞弊手段來達到自身利益，財務舞弊行為也越來越隱蔽，因此會計事務所需要增加更加專業、經驗更豐富的專業人員，去提高識別財務舞弊行為的能力；根據公司不同行業、不同規模，給予項目團體配置與公司行業、規模等相匹配的專業審計人員，只有審計團體中配備了各種各樣的人才，才能滿足不同的審計需求，才能提高識別財務舞弊的可能性，從而降低審計風險。