銀行業(yè)在運用預期信用損失模型中存在的問題淺析

饒馨予 中國人民銀行湘潭市中心支行

一、預期信用損失模型應用背景

自 2014 年 7 月 IASB 發(fā)布 IFRS9 最終稿《金融工具：分類和計量》后，我國積極開展會計準則修訂，2017年財政部發(fā)布了最新修訂的《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》規(guī)定金融工具減值由“預期信用損失模型”替代“已發(fā)生損失法”，要 求 自2018年1月1日 起，A+H股上市公司執(zhí)行新準則，2019年1月1日起所有上市公司執(zhí)行新準則，2021年1月1日起，所有執(zhí)行企業(yè)會計準則的非上市企業(yè)執(zhí)行新準則。

二、銀行業(yè)在運用預期信用損失模型中存在的問題

1.預期信用損失模型涉及的主觀判斷、自由裁量較多，指導框架不明確，不利于真實謹慎反映會計信息。一是在會計處理方法上，預期信用損失的指導框架尚不明確，自主操作空間大。銀行業(yè)一般采用的三階段模型需要自行評估預期信用損失風險是否顯著提升，實際應用中尚無統(tǒng)一成熟模型參考，準則也并未明確具體指標。銀行業(yè)在實際應用三階段模型時涉及較多的主觀判斷，且對存續(xù)期期限越長的資產(chǎn)，預估損失風險的準確性越低。二是在具體計量模型上，一方面采用內(nèi)評法轉(zhuǎn)化或新建的預期信用損失模型均需要引入宏觀經(jīng)濟形勢預測的前瞻性時點值。宏觀經(jīng)濟指標的選取、建模方法和專家判斷對計提減值影響較大，經(jīng)濟情景權(quán)重的確定為盈余管理和利潤操縱留下了較大空間。另一方面，在違約損失率歷史數(shù)據(jù)不充足或質(zhì)量不佳的情況下，銀行業(yè)采用監(jiān)管指標選取的特定數(shù)據(jù)反映欠真實。三是預期信用損失與業(yè)績評價掛鉤，會計信息反映的主觀性較大。部分銀行在階段三采用現(xiàn)金流折現(xiàn)模型和單項評估等方式，基層業(yè)務經(jīng)理為保證自身的業(yè)績評價指標，更傾向于樂觀地判斷債務人預期信用風險及損失。

2.模型本身局限性、操作的復雜性，將影響會計信息的可比性，外部信息使用者難以判斷減值損失是否合理。一是銀行間減值準備信息的可比性較低。雖然預期信用損失模型具有一定的前瞻性并起到緩解順周期性的作用，但是為避免人為高估或低估，其有效應用需要具有一致性、相關(guān)性和可比性的長期高質(zhì)量內(nèi)部歷史信貸數(shù)據(jù)及外部宏觀經(jīng)濟數(shù)據(jù)作為基礎(chǔ)，而各銀行的歷史數(shù)據(jù)完備水平不一、對外部數(shù)據(jù)的獲取存在差異，經(jīng)過復雜的模型假設(shè)處理后，銀行同業(yè)間數(shù)據(jù)橫向?qū)Ρ入y度大，難以準確理解準備金信息。二是監(jiān)管者、分析師、投資者等報表使用者難以做出準確判斷。銀行在會計信息披露中對預期信用損失模型涉及主觀判斷的會計估計、假設(shè)和具體參數(shù)設(shè)置及修改并未作出相應披露，數(shù)據(jù)的獲取形式與途徑也不清晰，均影響報表使用者的準確決策。三是預期信用損失模型難以反映突發(fā)性經(jīng)濟事件對預期信用損失的影響。受準則中對模型修改的相關(guān)規(guī)定，經(jīng)濟環(huán)境的劇烈變化，如今年發(fā)生的新冠肺炎疫情等，一經(jīng)確定的純數(shù)據(jù)驅(qū)動的模型難以完整、動態(tài)地反映現(xiàn)下經(jīng)濟環(huán)境的劇烈變化對預期信用損失的影響。

3.商業(yè)銀行在模型運用中既受到外部雙重監(jiān)管，內(nèi)部管理與應用也日趨嚴格復雜，給銀行業(yè)帶來較大的挑戰(zhàn)。一是商業(yè)銀行面臨的雙重監(jiān)管更嚴。商業(yè)銀行的金融資產(chǎn)減值準備一方面需要按照會計準則的要求計提預期信用損失，另一方面應遵守人民銀行和銀保監(jiān)會等金融監(jiān)管部門的管理辦法，按照不同部門的不同口徑計算報送各種指標，報送壓力大。二是商業(yè)銀行在預期信用損失模型全過程應用的成本投入更高。銀行業(yè)，特別是中小銀行的預期信用損失模型在設(shè)計開發(fā)、系統(tǒng)新建、整合改造、部門協(xié)調(diào)和信息披露執(zhí)行力度等方面，投入的資金、時間、人力和資源成本較高。三是商業(yè)銀行的內(nèi)部管理標準更實。風險管理方面分行撥備支出的預測成本難度加大，對分行經(jīng)營計劃管理提出了更高要求；系統(tǒng)管理方面對銀行業(yè)前端業(yè)務管理、中端會計核算和后端決策支撐的數(shù)據(jù)質(zhì)量、功能范圍、實效性和準確性提出了更高的適應性要求；會計管理方面需重新設(shè)計相關(guān)的會計核算參數(shù)，調(diào)整相應的會計科目并確定之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系，工作量大大增加。四是商業(yè)銀行的人才儲備需求更盛。預期信用損失模型作為純數(shù)據(jù)驅(qū)動建設(shè)項目，需要數(shù)字建模、IT技術(shù)、風險管理和財務管理等各方面人才，部分中小商業(yè)銀行人才儲備不足，在具體實施過程中存在一定難度。

三、應對預期信用損失模型的有關(guān)建議

一是有關(guān)部門應當加強對商業(yè)銀行，特別是中小銀行的信用風險管理指導。二是強化商業(yè)銀行信息披露框架建設(shè)，以幫助外部信息使用者理解并做出準確判斷。三是進一步加強會計準則修訂部門與金融監(jiān)管部門之間的溝通聯(lián)系，在考慮監(jiān)管實際的同時，推進會計準則國際趨同。