完善我國個人所得稅制度研究

石愛會 運(yùn)城市市場監(jiān)督管理局

一、前言

對于國家經(jīng)濟(jì)財政來說，稅收是確保國家財政的重要來源，稅收對于國家職能以及經(jīng)濟(jì)增長發(fā)揮著重要作用。在目前的社會中，針對個人所得稅進(jìn)行征納，可以有效的調(diào)節(jié)社會的收入差距，但是從另一個層面來說，實(shí)行社會分配公平除了積極作用，也會產(chǎn)生一定的消極效應(yīng)，個人所得稅也存在著缺點(diǎn)不足，主要表現(xiàn)在納稅主體、征稅模式、稅率設(shè)計以及生計費(fèi)用扣除等方面的不合理。在本文論述中，主要針對我國個人所得稅制度所存在的問題和優(yōu)勢進(jìn)行探討，對比不同稅制之間的差距，結(jié)合我國社會的實(shí)際情況，大膽提出完善個人所得稅制度的措施。

二、我國現(xiàn)行所得稅征收存在制度的主要問題

（一）稅收征管制度不健全

在我國稅收的種類中，稅種最多的就是個人所得稅，該類型的稅收在納稅人數(shù)上占據(jù)多數(shù)且進(jìn)行征管的工作量大。到目前為止，我國進(jìn)行個人所得稅稅收主要依靠自行申報和代扣繳納這兩種方法。納稅人進(jìn)行自身申報時，在審核的過程需要花費(fèi)較多的時間，并且扣繳過程中由于制度的不健全和手段較為落后，很難達(dá)到預(yù)期的效果，在現(xiàn)實(shí)的執(zhí)行效率上不佳；實(shí)行代扣繳納往往會出現(xiàn)很難落到實(shí)處的情況，由于稅收監(jiān)督力度的缺乏，應(yīng)該依法進(jìn)行納稅的納稅人卻沒有如實(shí)納稅，這樣的情況不在少數(shù)，缺乏嚴(yán)格的督查機(jī)制，公民自行進(jìn)行申報的積極性也較小，使得納稅的工作開展不順利。

（二）對收入分配調(diào)節(jié)能力有限

由于現(xiàn)在所有的稅收制度，主要采取分類稅收，可以將稅源進(jìn)行有效的控制，在征稅效率上有了很大的提升，但是對于公平原則的實(shí)現(xiàn)還有很大的困難，同時，對實(shí)現(xiàn)收入分配公平的調(diào)節(jié)產(chǎn)生的作用微小，更無法有效的縮短地方之間的貧富差距。在現(xiàn)有的稅收制度下，出現(xiàn)了多種收入的納稅人，在進(jìn)行稅收時要多次扣除費(fèi)用，按照分類稅收，這對于高收入者沒有起到多大的調(diào)節(jié)作用，對于納稅人收入水平?jīng)]有實(shí)現(xiàn)全面的權(quán)衡，在實(shí)際的操作下很難實(shí)現(xiàn)稅收的公平。

（三）公民稅務(wù)稅法意識缺乏

根據(jù)相關(guān)報道，在對隨機(jī)抽查的一線城市中八百名居民進(jìn)行調(diào)查，調(diào)查結(jié)果顯示，在其中完全繳納了個人所得稅的居民只有百分之十二，部分繳納沒有完全繳納的居民占據(jù)了百分之二十四，并且表示愿意主動進(jìn)行申報個人所得稅的居民只占據(jù)了百分之十八。這些調(diào)查數(shù)據(jù)可以直觀說明，現(xiàn)階段的公民在納稅意識上較為薄弱，出現(xiàn)的漏水透水的情況較嚴(yán)重，大部分的公民對個人所得稅的征收制度知識不了解，也不能完全認(rèn)識到稅收的本質(zhì)和需要承擔(dān)的法律責(zé)任。

三、完善我國個人所得稅制度的建議

（一）現(xiàn)行個人所得稅稅制的完善

由于我國目前分類稅制的影響，使得國家在稅收方面有了一定的阻力，伴隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，分類稅制逐漸轉(zhuǎn)變到綜合稅制，以此來適應(yīng)全球經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展。根據(jù)我國的實(shí)際國情，目前并不能直接將分類稅轉(zhuǎn)變?yōu)榫C合稅制，可以先實(shí)行混合所得稅制，將兩大稅制的優(yōu)點(diǎn)結(jié)合起來，隨著時間和效率的變化漸漸過渡推移。實(shí)行混合所得稅制的過程中，要做到以下幾點(diǎn)。其一，確保稅率結(jié)構(gòu)建設(shè)。由于稅收公平需要依靠稅率制度來施行，實(shí)行混合所得稅制需要將稅收匯總以及稅率的問題進(jìn)行解決，根據(jù)我國的實(shí)際情況，可以適當(dāng)?shù)膶⒍惵蔬M(jìn)行降低以及減少稅率的檔次；其二，建立健全的費(fèi)用扣除制度。混合所得稅制度在實(shí)行的過程中，需要在分類稅制的基礎(chǔ)上將一部分的費(fèi)用進(jìn)行扣除，在根據(jù)綜合稅收進(jìn)行剩下部分的扣除，確保有合理稅收體制的支持，稅收公平才能得以實(shí)現(xiàn)。

（二）建立配套征收體系

由于稅務(wù)稅款的征收具有強(qiáng)制性，這就需要將稅收征管體系建立好，以此來確保稅收的嚴(yán)密性。實(shí)行納稅的雙向申報，對于代扣代繳的專項進(jìn)行稽查。將分類個稅轉(zhuǎn)變?yōu)榛旌纤枚愺w制后，需要將征收綜合化，需要納稅人擁有較高的自覺性，在進(jìn)行申報時，提前自己核算好納稅的金額，自覺申報自覺按照規(guī)定納稅。控制代收代繳的稅源，防治逃稅，按照規(guī)定凡是稅款扣繳所得，都需要由支付單位進(jìn)行代繳代扣。另外，稅務(wù)機(jī)關(guān)確保征管法得以施行，將稅務(wù)的強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)檢查權(quán)發(fā)揮出來，更好地為稅務(wù)機(jī)關(guān)服務(wù)。

（三）建立以家庭為納稅單位的個人所得稅征收管理制度

如果現(xiàn)行分類個人所得稅模式在模式上變成混合個稅模式，其稅收的難度會有一定的增加，分類個稅主要以個人為納稅單位，只需要監(jiān)管某個人，而混合稅收就不一樣，在這種情況下，就可以采取以家庭納稅為單位的混合納稅征收模式，將新的征管制度建立起來，主要從以下幾點(diǎn)出發(fā)。其一，合理確定納稅期限。由于納稅制度有明確的時間規(guī)定，一般要一個年度有一個納稅期，主要按照平時取得所得稅進(jìn)行繳納，將家庭全部的稅收按照一個年度全部計算繳清；其二，建立應(yīng)稅家庭納稅識別號以及個人納稅識別號。在個人納稅識別號的識別上，主要以納稅人的身份證號作為基礎(chǔ)，將各個行政區(qū)域作為劃分的依據(jù)。應(yīng)稅家庭將建立家庭納稅識別號，匯算時根據(jù)統(tǒng)計家庭成員的稅務(wù)實(shí)行。

四、結(jié)論

總而言之，在個人所得稅進(jìn)行改革的道路上，需要有完善的法制制度進(jìn)行約束和支持，還要將我國國情聯(lián)系起來，發(fā)揮混合所得稅體制的作用，促進(jìn)我國稅收更好更快的發(fā)展。