三供一業分離移交賬務處理

李汝琛 東營區物業資產管理運營有限責任公司

“三供一業”是一項具有強烈專業性、范圍廣泛以及操作性復雜的管理工作，“三供一業”分離移交是將國有企業中家屬區所使用的水、氣、暖以及物業管理職能與國有企業進行剝離，將其移交給社會專業單位進行政策性管理的處理措施。是作為我國國有企業改革1+N 方案中的重點單元，對解決企業歷史遺留問題和企業剝離到社會的重要實施方案。國資委與財政部連續推出相關指導政策用以國有企業實施項目移交工作和移交費用的分配與承擔內容的具體實施。

一、三供一業分離移交賬務處理的相關理論

針對于企業經濟行為的賬務處理的根據主要圍繞著《企業會計準則》給予通用業務開展工作，圍繞國家出臺的法律法規給予特殊業務開展工作。其中，沒有明確如何進行賬務處理，則是以相近的規定或準則作為賬務處理的理論依據。

（一）《企業會計準則》

在實施“三供一業”分離移交工作時會對資產進行改造，資產進行移交，以及接受資金支持等三個經濟業務，其中改造支出內容比較簡單，主要是按照工程建設的相關規定對賬務進行處理。對于無償劃轉的業務性質和財務確認等內容會計準則沒有做出明確的規定，實際的應用過程中會將無償劃轉等同于投資的追加或者減少。為了便于操作，其體現形式會以資本公積的增加或者減少來做投資的優先處理，這樣就讓賬務變得簡便同時手續也相對簡單。

會計準則將營業外收入中的政府補助相關規定作為接收資金支持的相關依據。所謂政府補助，是不包括政府作為企業所有者投入的資本，企業從政府獲取無償的貨幣性資產或非貨幣性資產。政府補助包含了與政府相關的政府補助和與收益相關的政府補助這兩種，針對于與資產相關的政府補助，有兩種會計處理方法可供選擇：一是總額法，先計入遞延收益，在相關資產使用壽命內按合理、系統的方法分期計入損益，相關資產在使用壽命結束時或結束前被處置的，尚未分攤的遞延收益余額應當一次性轉入資產處置當期的損益（資產處置損益或營業外收入），不再予以遞延。二是凈額法，收到時，先計入遞延收益，取得相關資產時，再將補助沖減相關資產賬面價值。針對于收益相關的政府補助，要將補貼當期的和以后各期的成本費用進行區別對待，在確認費用和損失期間計入當期損益，或沖減相關成本。

（二）國家政策規定

根據國家出臺的相關規定，對“三供一業”移交企業的資產移交清查、財務清理、審計評估、產權變更以及登記等工作做出了明確的規定。對于財務的處理要依據《財政部關于企業分離辦社會職能有關財務管理問題的通知》（財企〔2005〕62 號，以下簡稱62 號文）來進行。

根據62 號文件，企業在進行無償移交資產的過程中，主管財政機關必須持有國有資產監督管理機構批準的相關文件與接收資產的地方人民政府進行協議簽訂，對相關資產實施核銷，相關賬務需要做出調整，將未分配利潤、盈余公積金、資本公積金以及實收資本按照順序進行沖減。按照相關規定，過渡期間的經費補助必須由企業來承擔，當作營業外支來進行處理。企業的經費補助的接受方則以其他收入（行政事業單位）或者營業外收入（企業單位）的處理方式進行處理。特別需要注意的是62 號文件對于學校、公安、檢察、法院以及醫院等單位的職能規定存在相關的歷史限制，其中某些特殊的業務內容“三供一業”移交沒有特別明確的規定。

二、三供一業分離移交賬務的處理方法

為了能夠更好的體現“三供一業”分離移交賬務的具體處理方法和操作步驟，因此，將以某企業的移交過程為例將“三供一業”分離移交的具體處理辦法進行詳細的說明。

（一）改造支出的賬務處理

結合政府出臺的文件指導，公司首先要針對“三供一業”移交工作方案進行制定。盡管根據2016 年國資委出臺的政策對“三供一業”移交和改造的順序進行了先后規定，但是在實際的移交工作中是可以順序是可以改變的。采取先改造后移交處理的賬務移交分離，工程招標公司可以控制整體進度和風險，盡管耗費的人工成本較大，但可以降低移交改造的費用，供電職能這種改造標準比較明確的企業移交就非常適合應用這種處理方法。其中，采用這種處理方式進行企業工程改造，其管理方式和財務處理方法要與其他工程建設相同，轉資賬務的處理工作要在改造完成時開展。

（二）資產移交時的賬務處理

接收企業在收到建筑物、構筑物及設備等有形資產時，借記“固定資產”科目，貸記“資本公積——無償調入的固定資產”科目；接收企業在收到單獨入賬的土地時，借記“無形資產”，貸記“資本公積——無償調入的無形資產”科目。

（三）維修改造資金收到及支出的賬務處理

如果采用先移交后改造的處理方式，那么就要在接收企業完成改造。企業在收到維修改造資金時，借記“銀行存款”科目，貸記“專項應付款”科目；發生工程支出時，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目；在建期間發生專項款結息時，借記“銀行存款”科目，貸記“專項應付款”科目；這樣會將移交改造過程中的費用先在“在建工程”科目進行歸集，“在建工程”科目會在移交改造完成之后整體沖銷“專項應付款”科目，即借記“專項應付款”科目，貸記“在建工程”科目，

（四）移交改造完成后的處理

經過了移交改造處理之后，企業需要聘請相關的中介機構開展針對于改造支出工程的決算審計工作，并且對于移交改造情況進行鑒證審計，在審計結束后，要對國資委進行相關資料的匯報工作，匯報材料包括移交改造的相關合同、支出憑證、發票等。

三、結語

綜上所述，對于公司開展“三供一業”職能分離移交賬務實施處理工作，首先是要以會計準則的實質重于形式為基本工作原則，充分認識到分離移交改造工作的實質，在相關專家及中介機構處征求意見，在得到了國資委的認可后將請示行文上交到國資部門；其次要以會計準則的謹慎性為基本工作原則，完全做到?？顚Ｓ茫瑢ｍ椏钤趦鹊睦⑹杖?，都要計入相關科目，照實入賬。