基于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下上市公司報(bào)表粉飾的識(shí)別方法分析

何妙紅 廣州匯垠澳豐股權(quán)投資基金管理有限公司

當(dāng)前，我國(guó)有很多的上市公司都采取編造、偽造等等方法來對(duì)報(bào)表進(jìn)行處理，導(dǎo)致公司的實(shí)際財(cái)務(wù)情況不能夠得到真實(shí)反映，無法保證財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確。上市公司的報(bào)表粉飾具有較大的危害，不僅會(huì)誤導(dǎo)投資者，導(dǎo)致作出錯(cuò)誤的投資舉動(dòng)，還會(huì)影響社會(huì)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的穩(wěn)定運(yùn)行。所以，就應(yīng)該了解上市公司報(bào)表粉飾的具體內(nèi)容，為相關(guān)研究人員提供參考。

一、上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的目的

（一）為股票發(fā)行進(jìn)行報(bào)表粉飾

上市公司首先就是發(fā)布股票，而這可以分為籌股、配股和增發(fā)三種。根據(jù)我國(guó)相關(guān)法律規(guī)定，上市公司所售發(fā)的股票，要保證高于公司最新三個(gè)季度的經(jīng)濟(jì)收益6%以上。不管是發(fā)行哪一種股票，都需要保證上市公司的經(jīng)濟(jì)收益滿足我國(guó)法律要求。在發(fā)行后的股票價(jià)格與后續(xù)利潤(rùn)也直接影響上市公司發(fā)展[1]。一些上市公司在這其中為了能夠獲得更多資金，就需要向外界體現(xiàn)自己的優(yōu)秀，所以就會(huì)粉飾報(bào)表。企業(yè)為了能夠獲取上市的資格，確保股票的順利發(fā)行，就會(huì)采取一定手段，來為公司所獲取到的經(jīng)濟(jì)收益進(jìn)行偽造，這就是報(bào)表粉飾的目的。

（二）為爭(zhēng)取配股資格粉飾報(bào)表

我國(guó)對(duì)上市公司的配股制度有明確規(guī)定，其中說明上市公司的最新三個(gè)季度的凈利潤(rùn)要保證達(dá)到10%以上，而且每個(gè)季度都要在6%以上。那么一些上市公司為了能夠達(dá)到這一要求，就獲取配股的資格，就會(huì)使用一些手段，來達(dá)到法律的要求，對(duì)其報(bào)表進(jìn)行粉飾。

（三）為其他目的粉飾報(bào)表

證劵市場(chǎng)是能夠充分體現(xiàn)一個(gè)上市公司最好的方法，每一個(gè)企業(yè)都想要在證劵市場(chǎng)中表現(xiàn)自己，以此來激發(fā)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，獲得更多的資金。一旦上市公司在面臨兼并的時(shí)候，那么就會(huì)利用粉飾報(bào)表的方法來上報(bào)自己的盈利情況，以此來保證公司產(chǎn)品的順利銷售，讓投資者能夠?qū)ι鲜泄靖佑行判模@就是粉飾報(bào)表的目的。

二、上市公司報(bào)表粉飾的方法和危害

（一）方法

第一，就是對(duì)成本進(jìn)行粉飾。上市公司常常會(huì)改變成本的費(fèi)用，或者是改變成本的實(shí)際分配等等，通過制定假成本來獲得更多經(jīng)濟(jì)收益。第二，利用政府補(bǔ)貼。股民在選擇相應(yīng)股票的時(shí)候，會(huì)先了解股票的背景[2]。因?yàn)楫?dāng)前股市中有很多的上市公司都是從國(guó)有企業(yè)所轉(zhuǎn)變而言，而實(shí)際情況上來看，很多上市公司確實(shí)和政府有密切聯(lián)系，上市公司上市對(duì)于當(dāng)?shù)卣彩呛芎玫膸椭軌蚍从钞?dāng)?shù)氐陌l(fā)展。那么政府在這其中就會(huì)積極的頒布減免稅收等等方法，來支持上市公司。而上市公司則就是利用這一點(diǎn)，來對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾，制造假賬等等。

（二）危害

對(duì)于上市公司報(bào)表粉飾而言，其危害主要在三個(gè)方面：第一，就是會(huì)擾亂市場(chǎng)正常發(fā)展。大多數(shù)人對(duì)于上市公司的了解都是認(rèn)為是企業(yè)中非常杰出的代表，不管是從經(jīng)營(yíng)還是從發(fā)展上都有著明顯的特點(diǎn)。那么上市公司在這其中通過對(duì)報(bào)表的粉飾，來掩蓋自身的實(shí)際發(fā)展情況，這樣就會(huì)導(dǎo)致投資者盲目投資，嚴(yán)重的影響市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定運(yùn)行。第二，對(duì)中小投資者利益的危害[3]。不管是哪一個(gè)投資者在投資過程中，都需要能夠了解企業(yè)的實(shí)際情況。財(cái)務(wù)報(bào)表就是投資人員了解公司情況的重要材料，而如果財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容虛假，不能夠真實(shí)反映公司情況，這樣就會(huì)給投資人員造成一定的損失，也會(huì)影響投資人員日后的投資。第三，阻礙注冊(cè)會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展。當(dāng)前會(huì)計(jì)師依然是較為熱門的行業(yè)，但是在發(fā)展過程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師屬于被動(dòng)工作，不能夠決定自己的工作內(nèi)容。所以，如果沒有解決上市公司的報(bào)表粉飾問題，就在一定程度上影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下上市公司報(bào)表粉飾的識(shí)別方法

（一）分析復(fù)核法

這種方法是分析公司的會(huì)計(jì)報(bào)表，對(duì)其具體數(shù)據(jù)、信息和結(jié)構(gòu)等等來進(jìn)行分析，針對(duì)其中重要的數(shù)據(jù)、結(jié)構(gòu)等等要進(jìn)行分析。常用的方法有絕對(duì)值比較、比率分析等等。通過對(duì)其分析就能夠了解到會(huì)計(jì)報(bào)表中所存在的問題，進(jìn)而識(shí)別到報(bào)表粉飾行為。

（二）不良資產(chǎn)剔除法

這種方法就是將公司內(nèi)待處理資產(chǎn)損失、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用等項(xiàng)目進(jìn)行剔除，此外還包括存貨損失、投資損失等等內(nèi)容[4]。對(duì)于這種方法的應(yīng)用，首先是將不良資產(chǎn)和凈資產(chǎn)來進(jìn)行比較，如果發(fā)現(xiàn)不良資產(chǎn)已經(jīng)接近或者是超出凈資產(chǎn)，那么就說明公司的發(fā)展存在著一定的問題，或者是公司在以往幾年中曾夸大所獲取的利潤(rùn)。此外，是將當(dāng)期的不良資產(chǎn)的增長(zhǎng)速度與利潤(rùn)增長(zhǎng)速度進(jìn)行比較，如果發(fā)現(xiàn)不良資產(chǎn)的增長(zhǎng)速度超過利潤(rùn)收益的增長(zhǎng)速度，那么就說明公司在當(dāng)前發(fā)展中利潤(rùn)存在著一定的問題。

（三）關(guān)聯(lián)交易剔除法

這種方法是剔除掉企業(yè)的收入和利潤(rùn)，分析企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的關(guān)系，以此來明確企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益是否穩(wěn)定，利潤(rùn)的來源是否正確等等。如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益主要來源于關(guān)聯(lián)企業(yè)，那么就應(yīng)該對(duì)關(guān)聯(lián)交易的制度和要求加以重視，明確公司是否會(huì)以不正確的態(tài)度進(jìn)行交易，達(dá)到粉飾報(bào)表的目的。

（四）異常利潤(rùn)剔除法

異常利潤(rùn)剔除法就是將公司的其他業(yè)務(wù)收益進(jìn)行剔除，然后在計(jì)算公司的經(jīng)濟(jì)收益，以此來了解公司的經(jīng)濟(jì)收益是否穩(wěn)定[5]。如果企業(yè)在使用重組的方法對(duì)其利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整時(shí)，那么所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益則是通過這些內(nèi)容來得以反饋，通過利用這種方法來對(duì)報(bào)表粉飾識(shí)別非常有效。

（五）現(xiàn)金流量分析法

在利用這種方法過程中，是對(duì)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行分析，將現(xiàn)金流量和主營(yíng)業(yè)務(wù)的利潤(rùn)進(jìn)行對(duì)比，以此來明確公司主營(yíng)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)收益情況。在正常情況下，如果沒有現(xiàn)金流量的經(jīng)濟(jì)收益，那么就無法保證其質(zhì)量。如果發(fā)現(xiàn)公司的現(xiàn)金流量總是低于凈利潤(rùn)，這就說明公司所產(chǎn)生的凈利潤(rùn)已經(jīng)屬于虛擬資產(chǎn)，公司可能存在報(bào)表粉飾的行為。

四、基于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下上市公司報(bào)表粉飾防范措施

（一）完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，應(yīng)該針對(duì)上市公司的實(shí)際情況加以完善，保證能夠明確各方面的規(guī)定，并且確保規(guī)定內(nèi)容清晰，杜絕為上市公司創(chuàng)造報(bào)表粉飾行為的機(jī)會(huì)。通過對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的完善，也能夠減少公司管理人員操縱企業(yè)資金利潤(rùn)的行為[6]。在制定完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過程中，應(yīng)該嚴(yán)格根據(jù)當(dāng)前市場(chǎng)企業(yè)的實(shí)際情況，以及不同的財(cái)務(wù)問題，以此來明確相應(yīng)方法和策略。

（二）強(qiáng)化公司領(lǐng)導(dǎo)對(duì)法律的認(rèn)識(shí)

作為企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)，那么就應(yīng)該明確我國(guó)相關(guān)法律，懂得關(guān)于會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)方面的要求。在對(duì)公司進(jìn)行管理過程中，要嚴(yán)格遵守我國(guó)相關(guān)法律，合理經(jīng)營(yíng)公司，這才是讓公司穩(wěn)定發(fā)展的關(guān)鍵。要讓公司領(lǐng)導(dǎo)能夠明確自己的責(zé)任，不能夠?yàn)E用權(quán)力，偽造假賬好虛增公司經(jīng)濟(jì)收益等等行為[7]。通過對(duì)上市公司報(bào)表內(nèi)容虛假原因中分析能夠得知，公司領(lǐng)導(dǎo)的違法是其中重要原因。所以，就應(yīng)該提高公司領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于法律的認(rèn)識(shí)，這是能夠防范上市公司出現(xiàn)報(bào)表粉飾行為的重要方法。

（三）更新上市、配股等內(nèi)容

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，對(duì)于配股的要求已經(jīng)由原來的公司最新三個(gè)季度凈利潤(rùn)超過10%，調(diào)整為最新三個(gè)季度每個(gè)季度都需要超過6%。這樣就進(jìn)一步的優(yōu)化其配股要求。此外，針對(duì)一些公司所存在會(huì)計(jì)信息不對(duì)等的問題，為了能夠更加公平的分配股權(quán)，那么就應(yīng)該建立多種系統(tǒng)，比如財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、貨幣指標(biāo)等等，以此來分析公司的實(shí)際運(yùn)行情況。與配股的要求相似，如果發(fā)現(xiàn)上市公司已經(jīng)連續(xù)三個(gè)季度虧損，那么就應(yīng)該及時(shí)摘牌，確保能夠更好的了解上市公司的實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況。

（四）強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師作用

在正常情況下，上市公司會(huì)采取規(guī)范性差的會(huì)計(jì)制度來作為報(bào)表粉飾的方法，所以就應(yīng)該提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)水平，充分發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用，這樣才能夠及時(shí)的了解上市公司是否存在報(bào)表粉飾行為。而注冊(cè)會(huì)計(jì)師也作為證劵市場(chǎng)中非常重要的監(jiān)督力量，更加需要能夠充分的發(fā)揮自身的作用，及時(shí)的對(duì)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析，掌握上市公司財(cái)務(wù)的具體情況，保證上市公司財(cái)務(wù)的真實(shí)。此外，還應(yīng)該重視注冊(cè)會(huì)計(jì)師的個(gè)人意見，在得出審計(jì)報(bào)告后，讓上市公司能夠及時(shí)公布調(diào)整后的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，以此來防范上市公司報(bào)表粉飾[8]。

（五）完善上市公司法人管理結(jié)構(gòu)

當(dāng)前，很多企業(yè)都是采取獨(dú)立董事的方法來對(duì)公司進(jìn)行管理，而且因?yàn)闆]有建立相應(yīng)的制度，所以就無法將企業(yè)的財(cái)務(wù)情況真實(shí)的反映給獨(dú)立董事，這樣也就在一定程度上影響?yīng)毩⒍略谏鲜泄局械淖饔茫荒軌蚣皶r(shí)的遏制報(bào)表粉飾行為。所以，就應(yīng)該積極的完善上市公司法人管理結(jié)構(gòu)，明確獨(dú)立董事的權(quán)利，通過這樣的方法來更好的提升上市公司的管理水平。

五、結(jié)語

總而言之，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，更加應(yīng)該采取正確的識(shí)別方法來對(duì)上市公司報(bào)表粉飾進(jìn)行識(shí)別，并且要制定相應(yīng)措施來做好報(bào)表粉飾的防范工作，確保上市公司的正常運(yùn)行，規(guī)范證劵市場(chǎng)行為，加大對(duì)一些上市公司錯(cuò)誤行為的處罰，更好的保證在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下上市公司的報(bào)表粉飾行為能夠得到很好的防范。