提升審計監督職能淺析

陳正芳 廈門市湖里區審計事務中心

一、審計過程中存在的問題

（一）審計職能未充分發揮

審計機關主要的工作任務是加強對政府的審計工作，但是當前審計機關的功能和作用并沒有得到充分發揮，特別是審計機關監督功能，包括對一些具體資金的使用、項目監督、重要流程風險的審計等問題還不是很明確。這些功能尚未得到有效發揮，制約著我國政府審計工作效果的顯現。審計應該起到更好的監督作用，體現出審計的功能，讓審計真正幫助政府了解到自身經營過程中存在的問題。然而，這樣的功能和作用，特別是避免風險及加強項目監控、強化流程管理等方面的作用沒有充分體現。

（二）政府審計法律法規不健全

政府審計中的一些問題，是由多方面原因導致的，其中審計依據的法律法規不健全就是其中的重要原因，當前主要有《審計法》《審計實施條例》《中華人民共和國國家審計準則》等法律法規。雖然《審計法》在1994年就已經頒布，而且在 2006年進行了修訂，規定對于財政收支的真實合法及效益依法進行審計監督，但是這僅僅是從原則上進行指導[1]，缺乏細化的規定，缺乏更加明確的關于政府審計和權力監督方面的規定。與績效審計相關的法律法規還未得到足夠重視。相關的法條規定還比較概念化，在實際執行過程中依然會面臨一些問題。如果沒有更加全面、明確、細化的關于政府審計的相關法律體系，在審計的過程中將缺乏切實的法律支持和依據。

（三）部分審計標準較模糊

從國家層面而言，規定了經濟性、效益性和效果性這三個審計方向，但在執行審計過程中有些可供依據的內容比較模糊。比如，經濟效益多少才算合理的效益；經濟增速達到多少才代表著合格的政府績效；簡政放權的力度到什么程度才算成功；相關的供給側結構性改革達到什么力度才是最佳支持等。這些方面相關的標準還比較模糊，并不能為政府審計提供完全客觀的審計標準。這些都給政府審計工作帶來了很大的困難，不利于審計工作客觀、準確地進行，使得審計工作的評價相對主觀。我國政府審計中缺乏更加明確的審計依據，使得具體的審計工作不能根據實際情況進行，這也是當前存在的比較大的問題。審計機關在進行審計的時候，缺乏足夠的法律上的細化規定。比如在相關的一些細化性規定上，要按照何種標準來進行審計，在這些方面還存在著一些不規范的地方，無法保證整個審計依據的規范。

二、提升審計監督職能建議

（一）提高政治站位，確保審計機關的獨立性

牢牢把握審計機關首先是政治機關的政治定位，在進行審計時要保持獨立性。進一步對審計部門的設置進行優化，由上級政府對下級政府績效進行審計，這樣有利于加強監督，提高審計部門工作的獨立性，確保審計工作公平客觀開展，避免在政府審計過程中出現一些外部干擾因素，強化政府審計的公正性，從制度上避免政府審計中的一些腐敗因素和不當因素。進行相應的權力劃分，可以提高權力的執行效率，提高權力的優化運作，體現出權力的分工負責。如若建立自上而下的、如同國稅局一樣的垂直領導體系[2]，無論是事權還是財權都與同級政府無關，審計局人員的工資由中央財政統一支付，這樣就能夠更好地保證審計工作的獨立性，避免審計部門收入來源受到同級政府的牽制。

（二）健全政府審計法律法規體系

針對當前我國政府在審計中存在的問題，應進一步建立健全國家審計法律法規體系，并完善配套的實施細則和地方實施性法律，為審計提供明確的法律依據。各個地方政府可以建立相應的政府審計標準和辦法，從而更好地在全國推行政府審計。要嚴格政府審計流程，確保審計有法可依，確保審計嚴格依照相關流程來進行，確保部門之間的權力運作能相互監督和制約，使得審計有序開展，并且在法律法規的約束范圍內進行。

（三）明確審計評價標準

要明確政府審計的評價標準，即采用什么樣的標準來對政府績效進行審計和評價。比如，要跟年初計劃相匹配，就要在全國性的法律中進行相關規定，對政府審計標準進行明確。同時，由于每個地方都有自身的特色，不同地方政治開放性和經濟發展程度有所不同，因此，有必要加速政府審計標準的地方化，并報中央政府備案，通過這些明確細化的標準來進行具體的有針對性的審計。

（四）完善審計處罰機制

審計處罰機制體現的是審計在懲治腐敗方面的作用。《審計法》及其他相關法律法規并沒有明確賦予審計機關審計處罰權，根據《審計法》第 41 條規定：對違反國家規定的財政收支、財務收支行為，依法應當給予處理、處罰的，在法定職權內作出審計決定或者向有關主管機關提出處理、處罰的意見[3]?？梢姡瑢徲嫏C關只有在特定情況下才擁有審計處罰權，并且，法律法規并沒有明確指出審計機關在何種情況擁有審計處罰權，大多數情況下，審計機關只有建議權，具體的處理處罰由其他部門實施。相關法律法規應當擴大審計在處理處罰方面的權力，例如，對于不配合審計人員工作的行為應明確賦予審計機關相應的審計處罰權，在一定程度上擴大審計機關的職權范圍，強化審計在懲治腐敗方面的作用。

此外，審計機關要更好地圍繞新任務、落實新要求，切實發揮審計在國民經濟社會健康運行中的“免疫系統”功能，還應在審計信息技術平臺建設、審計信息處理方法創新、審計成果轉化、審計人員全面素質提升等下功夫，以更好的發揮審計監督職能，服務國家治理體系和治理能力現代化。