關于公司內部事業部獨立核算的探討

孟慶平 江蘇安瀾萬錦電子股份有限公司

現在公司的發展已經不再局限于單一產品，越來越多的公司把不同產品或者不同型號產品以事業部的形式發展，事業部之間獨立進行研發、采購、生產、銷售。有的公司不是在事業部內部，而是單獨成立的子公司，但在頂層管理、財務核算、行政人事等方面，上層建筑都是一套“人馬”，而下設的子公司僅是一個研發、生產制造的單元。事業部的考核，利潤是一個重要指標，因為對于公司來說，沒有利潤或者不能形成利潤，對公司整體發展沒有幫助，就是一種浪費。

那么如何對各個事業部能公平、公正、公允的核算呢？筆者就單純利潤的分配和費用的分攤進行探討分析。

在探討這個問題之前，要先界定兩個原則：

第一，責、權、利相關原則。即收入、成本、費用要盡量能直接歸屬于所屬的事業部，并不是所有的費用都要在事業部之間進行分攤。特別是公共費用的發生，要在公司費用和事業部費用進行劃分。

第二，各事業部之間發生的費用，兩個事業部自行協商。比如一個事業部委托另一個事業部進行加工產品，一個事業部作為加工收入，另一個事業部作為加工成本，實行內部結算。

接下來，我們按具體的會計科目逐項說明：

第一，營業收入的核算。“問渠哪得清如許？唯有源頭活水來！”沒有收入，其他都是空虛。這個地方不用多解釋，就是按照企業財務準則的要求核算業務收入，與事業部的產品銷售相對應。

第二，補貼收入。如果是事業部自身申請、跟蹤形成的科技獎勵等政府補貼，歸所屬事業部；如果是公司總部直接申請、落地的項目獎勵，則直接歸屬于公司集團。

第三，營業成本。按照產品銷售收入所對應的產品成本進行匹配。產品的成本，按照成本所歸集的料、工、費的財務核算分配原則。利用現在的軟件（ERP）等，成本歸集準確，不存在混同現象。

第四，主營業務利潤。按現行報表來說，主營業務利潤是需要再扣除營業稅金及附加的，但這里僅是用主營業務收入直接扣減主營業務成本。這部分產生的利潤也叫毛利，是創造利潤的最直接來源，而毛利與主營業務收入比率被稱為毛利率，這也是衡量一個產品性價比的最主要指標。

第五，營業稅金及附加。在現行稅法的計算上，此科目一般歸集的是由于增值稅、消費稅基礎上而征收的城市維護建設稅、教育費附加等。增值稅是由于增值額而產生的稅金，我們可以粗略的利用上面第四項（主營業務利潤）的毛利額作為增值額，即每個事業部的毛利額占比總的毛利額的比重，來分攤由增值稅而應分攤的稅金及附加。如果有消費稅的，專項事業部產生的消費稅直接計入事業部，由此產生的城建稅金及附加也一樣。

第六，管理費用。這一項的分攤比較復雜。需要具體詳細說一下：

1.管理人員的工資、社保、公積金，以及由人員而發生的福利費、職工教育經費等，凡是能直接劃歸事業部的，一律直接歸屬于事業部的費用；不能歸屬的作為總部費用。

2.差旅費、業務招待費等，凡是屬于事業部人員報銷的上述費用，直接歸屬于事業部費用。如果是兩個事業部人員或者公司集團人員一同發生的費用，可以在輔助賬中進行分割分攤，如果不能分割的，按照級別高的人員所屬部門進行歸集。

3.行政辦公、通信費、安全費、公共人員工資（如人事、行政、財務等）緊緊圍繞生產而發生的公共費用，可以按照幾種分攤方法進行分攤：

（1）按銷售收入的占比進行分攤。這種分攤的理由是：銷售收入占比大，可能由此而占用的公共資源多，理應多分攤。但這樣分攤的弊端在于：銷售收入多未必毛利額就高，也有可能某種產品的單價比較大，其實形成收入的訂單并不多。

（2）按事業部的直接人數的比例進行分攤。這種分攤的理由是：公共費用的發生多數是由于人而發生的，人數多（并不是工資多）自然占用的公共資源就多，理應多分攤。但這種分攤的弊端在于有的事業部屬于勞動密集型的，人員多但毛利比較低。

（3）按銷售收入和直接人數的權重比例進行分攤。此種方式就是把上述兩種方式做一下綜合，按照適合的比例進行權重分攤。至于說哪種方式是好的，或者還有沒有其他的分攤方式，要看具體的業務情況，沒有最好，只有相對適合。

4.不是由于直接生產而產生的費用，如董事長、總經理、總經辦等而發生的差旅費、辦公費、業務招待費等，不能再分攤到具體的事業部，不直接與生產相關而分攤，會讓事業部的總經理覺得不合理。

第七，銷售費用。如果事業部有自己專職的營銷人員，那么所屬的營銷人員的差旅費、招待費等直接計入直接的事業部。如果集團的營銷部，負責承接下屬事業部的銷售任務，那么營銷部所發生的費用，不再由各事業部進行分攤，而應由公司總部承擔。公司總部承接的業務合同，按合同金額的一定比例（比如5%）向事業部收入業務提成，用業務提成的費用來涵蓋營銷費用，倒逼公司總部開源節流。

第八，財務費用。公司財務費用的發生主要是銀行貸款利息，其他的手續費或匯總損益的發生，如果占比較小的話，不再單獨分攤。而公司占用資金最多的是“采購支出+工資支出”，各事業部的兩項費用支出總和作為基數，以各事業部所發生的金額與基數進行對比，計算出來的比例來分攤所發生的財務費用。這樣相對合理。當然，如果貸款利息中有為基建而發生的利息支出，不能進行分攤，只能由總部來承擔。因為總部已經將廠房的費用在各事業部的折舊里體現了。

第九，企業所得稅費用。有的事業部盈利，有的虧損，所以企業所得稅只能在盈利事業部進行分攤。即以利潤總額為正數的事業部所屬利潤總額之和為基數，然后正數占這個基數的比重進行分攤。

第十，通過上述計算，得出來的事業部的凈利潤，可以相對作為考核的依據。

結束語：考核指標不可能做到絕對的公平，只能做到相對的合理，這樣才有利于更多的激勵，一個好的內部核算體系，同時也反向激勵公司總部開拓創新，開源節流。