施工企業增值稅相關風險管控探索

張俊香 中國電建集團港航建設有限公司基礎分公司財務部

一、引言

施工企業作為社會主義市場經濟不可或缺的組分，為國民經濟的穩定增長提供了強勁動力，營改增后施工企業稅負水平難以降低、綜合收益水平難以提升，稅收籌劃風險頻發、特別是增值稅涉稅風險難以控制。因此，施工企業值得探討自身的稅務風險控制問題，以期為企業價值提升提供參考建議。

二、施工企業增值稅管理存在的風險

（一）增值稅認識研究意識弱化

由于施工企業對營改增政策的研究學習力度不足，加之增值稅稅收政策本身還不夠完善，施工企業在增值稅納稅籌劃方面的認識存在弱化和誤區，使得施工企業的稅負上浮風險可能性增加。一是納稅籌劃認識存在誤區。2016年營改增后，管理者還未從營業稅下的思維模式完全脫離，加之認為納稅籌劃就是不合規行為等認識誤區，使企業內部的增值稅籌劃活動受到不利影響。二是增值稅納稅程序認識弱化。因受營業稅的影響，施工企業管理人員還停留在收多少工程款繳納多少稅金，對納稅義務發生時點的界定等存在誤區，導致企業存在稅務稽查的風險；加之增值稅為價外稅，企業存在增值稅相關核算制度不完善，導致財務核算出現問題。例如，施工企業在收到項目的預收賬款時，按照增值稅相關條款，只在施工地辦理預繳，機構地暫不申報，等項目辦理結算時再對這部分預收款在機構地申報。三是施工企業對進項稅抵扣種類和來源認識不全面。由于增值稅是以企業在生產經營過程中產生的增值額進行征稅，對施工企業的一般計稅項目來講，進項稅額的抵扣能降低企業的稅負水平。施工項目的增值稅進項主要來源于人工、機械租賃、采購等相關的成本支出。企業如果對可以抵扣的種類和來源認識不全面，導致項目稅負升高，影響企業整體稅負水平。

（二）增值稅納稅籌劃方向存在不足

由于施工企業沒有充分認識到增值稅稅費成本占企業稅金支出的重大比例，企業增值稅納稅籌劃方向存在不足。一是稅費籌劃重點方向選擇不科學。由于施工企業沒有對供應商企業進行專項信用評估，使企業增值稅票據存在抵扣異常風險，繼而增大了企業自身的稅負上浮風險。與此同時，針對企業稅費籌劃的重點方法可以是虧損式、稅負轉嫁模式、加速折舊、購進固定資產等方法，而不是單純依靠積累大量增值稅進項稅抵扣額為主要方法，從而不利于施工企業的稅負籌劃效率提升。二是增值稅籌劃欠缺風險管理認識。如果企業單純以降低稅費為納稅籌劃目標，沒有對稅費浮動風險、稅務稽查風險進行有力的風險管控，企業增值稅籌劃計劃很難完全達到應有的目標，從而導致企業稅務風險成本增加。

（三）增值稅涉稅風險內控制度不健全

由于施工企業針對增值稅發票、納稅抵扣申報流程、增值稅核算風險的識別機制不健全，繼而增強了企業的稅負不確定性。一是票據管控風險。如果施工企業對自己的進項銷項票據管控制度存在問題，那么企業預期遭受的稅費損失將會難以計量。例如，施工企業取得發票時未對增值稅專用發票的有效性、真實性核驗，使稅費的抵扣申報出現失效現象，導致企業產生稅費損失。二是增值稅申報風險。例如施工企業在增值稅申報過程中，稅費相關憑證等難免會存在申報不通過現象，導致企業有延遲納稅風險。

三、施工企業有效控制增值稅稅務風險的建議

（一）增強企業管理層對納稅籌劃意識和增值稅認識

施工企業要實現稅收籌劃風險的有力管控，就需要增強企業管理層對納稅籌劃意識和增值稅認識，從而便于企業順利開展各項納稅籌劃活動。一是增強管理層對納稅籌劃認識。這要求企業管理層意識到納稅籌劃的重要性，使企業高級管理者充分認識到納稅籌劃是企業在合理合法的范圍內開展稅負控制活動，從而提升企業的整體收益。二是完善施工企業的增值稅稅務管理及會計核算的流程制度。這要求財務部門充分認識增值稅核算的具體流程，使企業在不同經濟業務情況下科學合理的識別和確認納稅主體責任、選擇正確的稅費核算比率，從而杜絕納稅程序失誤、稅費不合理上浮等現象的發生、最終實現施工企業稅收籌劃水平的提升。例如，施工企業的一般計稅項目，管理者在采購過程中就需要傾向于選擇具備一般納稅人資格的供應商企業開展訂單活動，合理管控采購、分包等合同的結構，從而增加項目的進項稅額、對企業效益水平的提升產生積極影響。三是要求財務部門和業務部門全面認識進項稅抵扣種類和來源。這要求業務財務人員不僅認識到增值稅的征收以企業生產經營過程中的增值額為征收依據，同時要求業務財務人員認識到企業采購行為、生產行為、分包行為等經濟活動的稅負差異，從而幫助企業更多的開展稅負水平低的業務活動、降低稅負水平高的業務活動，最終實現企業進項稅抵扣金額的提高。例如，在清包工采購的情況下，企業最高抵扣工程支出的9%作為稅費，或者企業直接選擇外購機械設備大比例替代清包工支出，從而實現進項稅抵扣金額的提高。

（二）科學確定建筑企業的稅收籌劃方法體系

要實現施工企業增值稅納稅籌劃方向的科學性提升，企業管理者需要科學確定自身的稅收籌劃方法體系。一是完善一般稅收方法的籌劃體系。這要求企業不僅掌握各種稅負籌劃方法，同時要掌握特別經濟區、經濟開發區等相關的稅收優惠政策，從而幫助企業實現稅負籌劃效率的科學提升。例如，應用開設分支機構、采購固定資產的形式提高企業納稅抵扣額度，從而有利于施工企業降低自身稅費水平。二是完善稅收風險籌劃方法體系。也就是說，在施工企業采購小微企業業務產品的情況下，企業需要合理評估其增值稅票據兌付信用，特別是在歷史記錄和行業記錄的基礎上得出稅務信用評估報告，從而保障企業進項稅抵扣活動的低風險進行。同時，企業也可以借助第三方評估機構實現稅務籌劃風險的分錄編制、指數評估、風險成本評價，從而幫助施工企業有效控制稅負風險。

（三）完善增值稅票據管理、優化稅收籌劃方向

一是需要優化稅收籌劃方向的選擇。這要求企業不僅借助增值稅進項稅額度開展稅收籌劃活動，同時還需要借助企業固定費用支出的產生、生產流程的優化來降低稅費成本，繼而規避企業自身的稅費上浮風險。例如，項目在施工過程中對采購、分包等合同結構的優化可以增加進項稅額的抵扣，二是需要企業規避票據管控風險。這要求施工企業不針對增值稅普票、專票的控制設置一般流程，同時需要企業財務部門健全增值稅普通票據的核驗機制，從而規避票據不真實、票據兌付不力的風險。例如，施工企業需要針對增值稅普票的有效期、真實性進行聯網核驗，使施工企業獲得增值稅票據真實有效。

（四）健全增值稅涉稅風險識別機制

為增強施工企業的稅負穩定性，企業需要健全增值稅涉稅風險識別機制。一是需要施工企業完善稅務申報程序的風險識別機制。這要求財務部門深入研究學習增值稅的行業優惠政策及流程、增值稅申報計稅原理，同時保證及時掌握最新的增值稅申報政策，從而進一步規避企業稅費違約金的風險、提升企業納稅信用、降低稅費上浮風險。二是完善增值稅籌劃計劃的風險管理機制。這要求施工企業以行業監管政策、增值稅改革動機、稅收稽查緊縮性等外部環境特征制訂風險識別內部機制，從而保證施工企業進一步制訂涉稅風險解決方案，企業的增值稅籌劃方案能夠實現、降低企業的稅收籌劃風險。例如，施工企業的項目在做稅務籌劃時，關注預收賬款、質保金等的納稅時點問題，關注增值稅稅率調整時項目的工程款納稅時點等問題。在面臨稅務稽查時，不至于漏洞百出，被動接受檢查結果。因此，施工企業健全增值稅的涉稅風險機制是非常重要的一項內控制度。

四、結論

施工企業要實現自身財務管理水平和綜合效益水平的持續穩步提升，降低增值稅的稅負水平，就需要深入研究增值稅改革政策熱點、改善增值稅涉稅風險、強化增值稅籌劃意識、完善稅務風險識別機制，從而妥善解決企業稅負水平控制風險、為企業優化內部治理、合理應用稅收優惠措施貢獻力量。