高校工程建設項目全過程跟蹤審計重點探究 *

潘 會 祥

(湖州師范學院 校園建設處， 浙江 湖州 313000)

近年來，隨著我國高等教育的大眾化，在校生規模不斷擴大。為提高辦學整體實力，眾多高校都在進行校區的新建或擴建，高校的基本建設投資大幅增長。由于高校工程建設項目具有周期長、資金投入大、涉及專業廣等特點，在建設過程中，任何一個環節出現問題都有可能造成重大的經濟損失，影響工程建設項目的經濟和社會效益。所以，更好地發揮投資效益，合理控制工程造價，節約建設資金，已成為高校工程建設管理過程中的一項重要工作。為此，眾多高校在工程建設項目管理過程中引入了全過程跟蹤審計。

工程建設項目全過程跟蹤審計是一種新型的審計方式，是高校工程建設項目管理模式的創新。“它變靜態的事后審計為動態的跟蹤審計，將工程造價的事后審核提前和擴展到工程造價形成的全過程。這將有助于建設單位及時發現問題、解決問題，有效防范風險，強化工程管理，有效地解決了傳統審計介入滯后帶來整改難的問題。”[1]80工程建設項目按管理程序分為決策階段和實施階段。實施階段又分為設計階段、招投標與合同簽訂階段、施工階段和竣工階段。文章擬以工程建設項目管理程序為主線，結合實際工作，分析研究高校工程建設項目全過程跟蹤審計應關注的審核重點。

一、項目決策階段的審核重點

工程建設項目決策階段的主要內容是編制項目建議書和可行性研究報告。在這個階段，大多數高校的工程建設項目的立項批復，往往受到政策及主管單位的影響，跟蹤審計很難介入。殊不知，決策階段對高校工程建設項目的投資額有70%以上的影響，是控制工程造價的基礎階段。這個階段的跟蹤審計應重點審核投資機會的可行性、項目建設的必要性、技術與設備的可靠性、規劃審批手續的完整性，還應審核工程建設項目的建設規模、建設標準及主要經濟技術指標等。這個階段的跟蹤審計應做到科學合理、實事求是，應全面完整地做好工程建設項目的投資估算，使投資估算起到控制整個項目投資的龍頭作用。

二、項目設計階段的審核重點

工程建設項目的設計階段包括方案設計、初步設計和施工圖設計，復雜的項目還有技術設計。“設計階段是控制工程造價的關鍵階段。”[2]56設計階段的主要工作由設計單位的建筑師及相關專業的設計師來完成，設計方案和施工圖由建設單位來確定，跟蹤審計的造價師參與較少。但是，設計師們欠缺專業的造價管理知識，往往只追求建筑物的外形和功能，而忽視對造價的控制。因此，設計階段的跟蹤審計對工程造價的控制具有重要作用。而且設計階段各個環節的跟蹤審計，其側重點是有所不同的。

1.方案設計審核 重點審核方案設計的建設規模、投資估算等是否與決策階段的建設規模、投資估算相當，方案的總平面設計、建筑物平立面設計(含建筑物層高、層數、柱網、結構形式等)是否科學、合理，經濟、實用。

2.初步設計和技術設計審核 重點審核建筑單位面積造價指標。通過不同設計方案的比選，分析各項經濟指標和全壽命周期成本是否合理。復雜項目需做技術設計，需審核技術方案的先進性、適用性、合理性，審核設備選型的經濟性、可靠性、可維修性等。審核初步設計概算編制是否合理，選用的概算指標、套用的信息價和取費標準是否正確，概算是否在投資估算的控制范圍內。

3.施工圖設計審核 重點審核設計深度是否滿足招標、施工的要求，施工圖中材料、設備的選型、規格、檔次是否符合建設標準，施工圖設計是否符合現行國家規范標準，施工圖預算編制是否正確，施工圖預算是否在初步設計概算的控制范圍內。

設計階段的工程造價控制主要取決于設計單位，故選擇優秀的設計單位和設計師非常重要。再者，采用限額設計、與設計單位簽訂設計獎懲制度等辦法，對控制設計階段的工程造價也很有幫助。

三、項目招投標與合同簽訂階段的審核重點

工程建設項目招投標與合同簽訂階段是工程造價控制的決策階段，對整個工程造價起決定性作用。在這個階段，跟蹤審計應重點審核招標文件、工程量清單與招標控制價、開標評標過程、合同簽訂等環節。

1.招標文件審核 重點審核招標公告內容是否完整、合規，關鍵性控制條款是否齊全，如工程類別、投資估算、投標人資質類別、項目負責人資質類別等。審核招標文件的內容是否真實、齊全，招標項目的實際情況和招標人的實質性要求是否描述準確，有無可能產生歧義，如工程建設質量標準、建設工期、投標保證金、合同專用條款部分、評標辦法及標準等。

2.工程量清單與招標控制價審核 工程量清單編制得是否準確，關系到施工圖預算和招標控制價編制，還關系到投標單位的投標報價及其中標價。因此，工程量清單是整個項目投標報價的基準，是項目招投標階段跟蹤審計審核的重心。

工程量清單應重點審核工程量是否少算、多算和漏算，是否符合清單計價規則和定額計算規則；審核工程量清單的描述是否清楚、完整，是否符合國家標準和設計要求；審核工程量清單是否按照招標文件、施工圖及《建設工程工程量清單計價規范》(GB50500-2013)的要求編制。

招標控制價應重點審核控制價的編制依據與說明、編制范圍、取費標準及計算方式是否正確、合理；審核招標控制價中人工、材料的價格是否符合當地造價管理部門發布的市場人工、材料信息價；審核無信息價部分材料價格或者暫定價部分材料價格是否正確、合理。通過全過程跟蹤審計背靠背地編制工程量清單與招標控制價，可以精準地發現問題，合理地控制項目的建安投資。

3.開標、評標過程審核 重點審核投標人的資格是否符合招標文件的規定，審核投標文件在實質性條款上是否響應招標文件(如建設工期、質量標準、項目負責人資質類別等)審核程序是否完整、合法、合規，評標過程是否公平、公正，開評標過程形成的資料是否完整、有效。

4.合同簽訂審核 合同是建設工程項目管理和實施的重要依據，是對建設項目合同雙方權利和義務的約定。合同的簽訂要以招標文件、投標文件、承諾書等資料為依據，在合同的專用條款部分加以約定，充分保證合同雙方權利和義務的體現。

合同簽訂應重點審核合同的完整性，包括協議書、專用條款及質量保修書；審核協議書中的承包范圍、合同工期、質量標準、合同價款及合同文件的組成；審核承發包人雙方的權利和義務；審核專用條款中的合同文件解釋順序、合同價款及調整、工程款支付方式及時間、承發包人采購的材料設備、工程變更、違約、索賠、爭議、履約擔保、質量保修等關鍵要素的有效性、合規性；審核招標文件中針對本工程特有的補充條款是否在合同中加以體現。還要特別關注項目的結算方式、變更后的價格計算調整方法的審核。

四、項目施工階段的審核重點

工程建設項目施工階段是工程造價控制的重要階段。“施工階段造價的有效控制對整個建筑工程造價的高低有著十分重要的作用。”[3]164合理、有效地控制施工階段的造價，可以提高工程建設質量，提高資金利用率。由于施工階段建設周期長、工作內容繁雜、不可預見因素多，所以，對工程造價的控制有更高的要求。在這一階段，跟蹤審計應重點審核施工過程的資料，審核隱蔽工程和施工現場的簽證，審核主要建筑材料、設備價格的簽證，審核工程進度款(含預付款)的支付，審核工程變更和工期、費用的索賠等。

1.施工資料審核 重點審核其真實性、有效性和完整性。它包括決策階段、設計階段、招投標與合同簽訂階段、施工階段、竣工階段等整個建設項目從決策到實施過程的完整的文字、影像材料，反映了施工過程的真實情況，對工程竣工驗收和竣工決算起著非常重要的作用。只有注重施工資料的整理、歸類工作，強化施工資料的重要性，才能真正發揮施工資料在建設項目竣工決算審計過程中的作用。

2.隱蔽工程和施工現場的簽證審核 這是施工階段審核的常規性工作，是施工階段控制工程造價的關鍵[4]89。應該按照設計和國家、行業標準規范要求進行施工現場隱蔽工程的驗收，并做好隱蔽驗收記錄。需要簽證的，應及時根據現場的真實情況，正確、合理地做好建設、施工、監理、跟蹤審計單位四方現場簽證記錄，以避免竣工決算時出現扯皮現象，有效減少經濟損失。

3.主要建筑材料、設備價格的簽證審核 在建設項目中，建筑材料、設備占工程造價的70%以上，合理的簽證材料、設備的價格，是施工階段控制工程造價最有效的手段。(1)未定價定品牌材料。國內市場上的建筑材料五花八門、良莠不齊，質量與價格差異很大。因此，跟蹤審計在審核材料品牌和價格時，除應該提醒建設單位把握好采購時機外，一定要搞清價格，貨比三家，在滿足設計要求和建設標準的前提下，按照滿足功能時價格最低、相同價格時功能最強的原則，來確定材料的品牌、規格、型號及價格。(2)已定價定品牌材料。這類材料主要是對照招投標文件和合同的約定，嚴格把好材料的進場、報驗、抽檢等工作，以確保進場材料與招投標文件一致，貨真價實。(3)甲供材料。要做好材料到場時的交接審核工作，防止材料以次充好；還要做好材料損耗率的審核，并與施工單位在材料保管協議中明確保管費率和損耗率，以杜絕甲供材料浪費現象。

4.工程進度款(含預付款)的支付審核 重點審核工程進度款(含預付款)的支付比例、支付節點是否按合同約定執行，其審批手續是否齊全；審核施工單位填報并經監理單位審核后的工程價款支付申請表是否真實、準確，是否與實際完成的工程量相符[5]43；審核工程變更和簽證增加的價款及其綜合單價的計算方式是否與投標報價一致，增加部分的工程價款的支付依據是否充分。控制好工程進度款(含預付款)的支付環節，有利于提高資金使用率，且不會因超付了工程款，而使建設單位處于被動地位。

5.工程變更及其工期、費用的索賠審核 這是建設單位與施工單位雙方發生摩擦與爭論最激烈的地方，是控制工程造價的難點，也是施工階段跟蹤審計審核的重心。

工程變更審核的重點主要包括四個方面：(1)審核工程變更的必要性。通過對變更的分析，辨識變更原因和變更目的，判斷變更是否合理、必要。對一些通過變更增加造價而無實際意義的項目，應堅決制止，并要求施工單位及監理單位說明變更原因。(2)審核工程變更是否成立。跟蹤審計應熟悉招投標文件和施工圖紙等資料，認真分析工程變更是否由建設單位原因引起，是否已包括在合同范圍內，是否已包括在投標報價內。(3)審核工程變更是否真實發生，變更發生的費用是否合理。尤其要注意施工單位是否按照工程變更單的要求施工，對變更發生后費用計算的標準進行審核。要審核其是否符合原招投標文件的計算規則、施工期間的材料費、人工費及相應的規費等。(4)審核工程變更的記錄是否全面。變更簽證時既需對工程造價增加部分做出計量，又需對工程造價減少部分做情況說明，以防止施工單位竣工決算時扯皮，虛增工程造價。

工期、費用索賠的審核重點是索賠的原因、程序等是否符合要求，尤其要特別注意索賠時效的審核，即索賠事件發生后28天內，施工單位是否向監理工程師發出索賠意向通知。

五、項目竣工階段的審核重點

竣工決算是工程造價的檢驗階段。認真做好竣工決算的審核，是有效控制工程造價的一個重要環節，是守好跟蹤審計控制工程造價的最后一關。在這個階段，跟蹤審計應重點審核工程結算資料是否完整，內容是否真實，簽章手續是否齊全；審核工程竣工圖是否按規范要求編制，竣工決算編制依據是否合理；審核竣工決算工程量清單中工作定額所含的工作內容是否完成，計量是否正確；審核主要建筑材料、設備價格及價差的計算是否正確，是否按簽證價計算；審核人工、材料費補差和取費標準等是否按招投標文件、合同約定等文件執行。

總之，高校工程建設項目全過程跟蹤審計可以對項目決策階段至實施階段的各個環節都進行監督與管理。本文有針對性地提出并分析了各個階段跟蹤審計的審核重點。高校工程建設項目管理引入全過程跟蹤審計，不僅可以有效地提高審計工作效率，節約建設資金，還可以為高校基建管理部門提供智力支持，為高校工程建設項目管理注入新的活力。