建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)籌劃

張勇 中國(guó)安能集團(tuán)第一工程局有限公司合肥分公司

建筑工程不同于其他工程，其周期較長(zhǎng)，資金密集，勞動(dòng)力密集，稅收制度復(fù)雜，增值稅需要施工所在地預(yù)交，企業(yè)所在地匯算清繳。而且，隨著我國(guó)建筑市場(chǎng)規(guī)模的擴(kuò)大，企業(yè)需要投入大量的人力、物力和機(jī)械設(shè)備，這也就導(dǎo)致了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的增加。為了保證企業(yè)的健康發(fā)展，管理人員需要對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，然后制定科學(xué)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)策，并通過(guò)落實(shí)對(duì)策來(lái)提高稅務(wù)管理工作的質(zhì)量。

一、加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)管理工作的重要意義

稅務(wù)管理工作是建筑施工企業(yè)內(nèi)部非常重要的管理內(nèi)容之一，在進(jìn)行稅務(wù)管理時(shí)，要嚴(yán)格遵守國(guó)家的法律，遵守國(guó)家的稅務(wù)政策。在這一基礎(chǔ)上，企業(yè)針對(duì)賦稅金額進(jìn)行計(jì)算和分析時(shí)，才有據(jù)可依，不但保證了企業(yè)稅務(wù)管理工作的合法性，還能夠合理地控制成本，維護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。首先，建筑工程企業(yè)做好稅務(wù)管理工作能夠?qū)Y金進(jìn)行更為合理的配置。企業(yè)可以根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際需求，安排工程資金的使用，并通過(guò)做好稅務(wù)籌劃，確保資金使用的合理性。其次，良好的稅務(wù)管理工作能夠保證企業(yè)繳稅方案更加科學(xué)，繳稅金額更加符合規(guī)定。另外，稅務(wù)管理工作還承擔(dān)著為企業(yè)控制稅務(wù)成本的重?fù)?dān)，通過(guò)加強(qiáng)稅務(wù)管理工作，企業(yè)能夠更加健康地發(fā)展，為資金的運(yùn)轉(zhuǎn)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

二、建筑工程企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制現(xiàn)存問(wèn)題

（一）管理層缺乏完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)

調(diào)查顯示，建筑行業(yè)稅制經(jīng)歷了幾次改革。比如，2016 年，建筑企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅改為增值稅，2018 年增值稅稅率有所降低。到了2019 年，響應(yīng)“更大規(guī)模的減稅”的號(hào)召，稅率又從10%降低到了9%。盡管如此，我國(guó)很多建筑施工企業(yè)還是沒(méi)有形成對(duì)稅務(wù)管理工作的正確認(rèn)識(shí)。現(xiàn)如今，很多企業(yè)還存在著偏重于施工，對(duì)管理工作不夠重視的情況。在這種情況下，企業(yè)的稅務(wù)管理工作會(huì)受到一定的阻礙，增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。還有一些企業(yè)管理人員缺乏良好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，實(shí)際表現(xiàn)為，收到工程預(yù)付款時(shí)未在施工發(fā)生地預(yù)交稅款。增值稅法規(guī)定一般納稅人跨（市、區(qū)）提供建筑勞務(wù)服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，已取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除分包款項(xiàng)后的余額，按2%的預(yù)征率計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，財(cái)稅〔2016〕36 號(hào)文件規(guī)定納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。這些情況發(fā)生的主要原因是稅務(wù)知識(shí)匱乏，企業(yè)運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中沒(méi)有對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，造成企業(yè)稅務(wù)管理工作沒(méi)有得到切實(shí)的落實(shí)，稅務(wù)管理工作效果不夠理想。

（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制運(yùn)轉(zhuǎn)不良

對(duì)于建筑工程企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警機(jī)制是十分重要的，如果企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制沒(méi)有通過(guò)良好的運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)揮作用，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)增加。工程款異地預(yù)繳，財(cái)務(wù)要求先收到分包發(fā)票，再開具總包發(fā)票，但實(shí)際操作中，分包結(jié)算不及時(shí)，未及時(shí)索取分包發(fā)票，給稅務(wù)工作帶來(lái)未及時(shí)抵扣分包發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)。此外，企業(yè)的管理人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制沒(méi)有足夠的認(rèn)識(shí)，通常都是在企業(yè)運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中遇到風(fēng)險(xiǎn)了才想起來(lái)處理，這種方式是相當(dāng)落后的。然而，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的正常作用是幫助管理人員及時(shí)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并采取適當(dāng)?shù)姆椒▽?duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行消除。企業(yè)雖然制定了相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，但由于對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的了解不夠全面，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制在面臨某些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)不能正常發(fā)揮作用或者效果不理想。

（三）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制監(jiān)督工作落實(shí)不到位

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作對(duì)于企業(yè)至關(guān)重要，要想提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制效果，采取適當(dāng)?shù)拇胧┙档投悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)，監(jiān)督工作是必不可少的。在大型集團(tuán)企業(yè)，其監(jiān)督任務(wù)歸于集團(tuán)審計(jì)，但集團(tuán)審計(jì)存在部分人員不了解建筑業(yè)實(shí)際稅法和稅務(wù)流程，甚至沒(méi)有熟練的稅務(wù)知識(shí)，其實(shí)際工作在某種程度上受到了限制，難以充分發(fā)揮自身的作用不利于提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)效性。同時(shí)其監(jiān)督力度不夠，監(jiān)督工作落實(shí)不到位，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的防范工作出現(xiàn)空缺，產(chǎn)生了各種各樣的問(wèn)題，使企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概率不斷提高。對(duì)企業(yè)生存發(fā)展造成威脅。還有很多企業(yè)針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作并沒(méi)有落到實(shí)處。沒(méi)有監(jiān)督約束的管理工作難免在進(jìn)行的過(guò)程中缺乏科學(xué)性，規(guī)范性也得不到保證。還有一些企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督人員沒(méi)有強(qiáng)烈的責(zé)任心，對(duì)有些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制工作并沒(méi)有嚴(yán)格監(jiān)督，這也在一定程度上給企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作帶來(lái)了消極的影響。

三、建筑工程企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制方法

（一）加強(qiáng)管理層稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)

企業(yè)的稅務(wù)管理工作相當(dāng)復(fù)雜，任何一個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)了問(wèn)題都有可能造成嚴(yán)重的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為了解決這一問(wèn)題，企業(yè)管理人員首先應(yīng)當(dāng)從制度入手，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制制度進(jìn)行完善。制度不僅能夠保證稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的質(zhì)量，還能起到約束作用，讓企業(yè)內(nèi)部的整體工作變得更加科學(xué)。管理人員需要準(zhǔn)確把握市場(chǎng)的發(fā)展動(dòng)向，針對(duì)國(guó)家法律法規(guī)和政策等進(jìn)行學(xué)習(xí)。具體做法為：（1）定期開展對(duì)管理層的稅務(wù)知識(shí)培訓(xùn)。邀請(qǐng)稅務(wù)師或工程建設(shè)領(lǐng)域稅務(wù)專家進(jìn)行授課，強(qiáng)化內(nèi)部人員的溝通交流，從業(yè)財(cái)融合的角度開展培訓(xùn)，不僅要懂施工企業(yè)的運(yùn)營(yíng)模式，也需要了解財(cái)務(wù)、稅務(wù)知識(shí)。（2）建立健全內(nèi)控制度，規(guī)范業(yè)務(wù)處理流程，從制度上減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，及其影響程度。（3）管理人員結(jié)合工程開展過(guò)程中遇到的實(shí)際情況對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析并提出改進(jìn)措施。企業(yè)有制度保障，管理層從理論學(xué)習(xí)到現(xiàn)場(chǎng)實(shí)踐，在理論聯(lián)系實(shí)際，才能提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，為企業(yè)高速發(fā)展助力，為企業(yè)平穩(wěn)運(yùn)營(yíng)提供更加堅(jiān)實(shí)的保障。

（二）加大力度建設(shè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作需要科學(xué)的思想作為支持，企業(yè)要高度重視思想建設(shè)，通過(guò)思想建設(shè)確立各級(jí)人員的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警意識(shí)，并在運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制進(jìn)行建設(shè)，最大可能減少其影響程度。為了達(dá)到這一效果，企業(yè)要針對(duì)當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)類型有清晰的認(rèn)識(shí)，并組織人員對(duì)過(guò)去應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行學(xué)習(xí)，逐漸在實(shí)踐中形成完善的預(yù)警體系。另外，管理人員還可以根據(jù)過(guò)去工程建設(shè)的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)當(dāng)前以及未來(lái)的工程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行宣傳，讓員工能夠在建設(shè)的過(guò)程中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)抱有積極的應(yīng)對(duì)心態(tài)，并響應(yīng)企業(yè)的號(hào)召，用科學(xué)的方法應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作需要先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)為支撐，“互聯(lián)網(wǎng)+”代表一種新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)即充分發(fā)揮互聯(lián)網(wǎng)在生產(chǎn)要素中的優(yōu)化和集成作用，將互聯(lián)網(wǎng)的創(chuàng)新成果深度融合經(jīng)濟(jì)社會(huì)各領(lǐng)域之中。目前各大央企、國(guó)企均采用當(dāng)下最先進(jìn)的財(cái)務(wù)軟件，如：用友，遠(yuǎn)光，久其，財(cái)務(wù)云平臺(tái)系統(tǒng)。國(guó)家稅務(wù)總局也推出了“金稅三期”系統(tǒng)。2018 年和2019 年稅務(wù)局根據(jù)“金稅三期”強(qiáng)大的數(shù)據(jù)處理能力，提示哪些企業(yè)存在資金流、發(fā)票流和物流不一致現(xiàn)象。哪些企業(yè)發(fā)票雖開具但未申報(bào)納稅，而上游根據(jù)其所開的發(fā)票進(jìn)行了增值稅抵扣，造成很多企業(yè)補(bǔ)繳稅款，這就是因?yàn)槲闯浞至私夤?yīng)商的情況而產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和不必要的稅務(wù)支出。企業(yè)應(yīng)借勢(shì)借力，充分借助“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”的強(qiáng)大功能，開發(fā)建設(shè)財(cái)務(wù)軟件的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警功能，完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系。

（三）重視監(jiān)督工作，讓監(jiān)督工作落實(shí)到位

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控工作須依靠審計(jì)監(jiān)督，企業(yè)管理人員應(yīng)該在防控工作進(jìn)行的過(guò)程中，用強(qiáng)有力的監(jiān)督加以輔助。通過(guò)發(fā)揮審計(jì)、監(jiān)督的作用，讓防控風(fēng)險(xiǎn)的質(zhì)量得到進(jìn)一步提升。加強(qiáng)審計(jì)部門稅務(wù)審計(jì)職責(zé)，讓監(jiān)督工作的職能更加明確，并借助定期的稅務(wù)審計(jì)，讓風(fēng)險(xiǎn)防控工作取得預(yù)期的效果。稅務(wù)審計(jì)包括：預(yù)繳款項(xiàng)的審計(jì)，虛假發(fā)票審計(jì)，業(yè)主方、分包單位扣款（水電、罰款）審計(jì)，個(gè)人所得稅審計(jì)，印花稅及其他小稅種審計(jì)，企業(yè)報(bào)稅申報(bào)表審計(jì)，所得稅審計(jì)。審計(jì)工作即是對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)的加強(qiáng)也是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警的體現(xiàn)。審計(jì)監(jiān)督不僅僅重視結(jié)果也應(yīng)重視審批流程。只有在制度的規(guī)范下，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控工作才能落到實(shí)處。

四、結(jié)束語(yǔ)

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于建筑工程企業(yè)來(lái)說(shuō)是非常嚴(yán)重的一種風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)要通過(guò)宣傳教育提高管理人員的認(rèn)識(shí)，充分借助“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”的強(qiáng)大功能并針對(duì)當(dāng)前企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，結(jié)合企業(yè)的具體情況，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制進(jìn)行完善，并通過(guò)提高稅務(wù)人員的整體素質(zhì)來(lái)進(jìn)一步降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)的健康發(fā)展。