新收入準則對企業影響的探析

袁本厚 寧波中遠海運物流有限公司

企業收入可以對其經營規模進行衡量，屬于管理層開展內部決策的重要參考，同時也可以進行業務評價和經營成果評估。所以收入準則變化會極大影響企業，不僅表現在財務數據上，也表現在企業經營決策與管理上。包括經營條款、薪酬福利、稅務籌劃和信息系統等。我國所實行的會計準則均是在2006 年發布，與國際會計準則一致。在我國經濟快速發展過程中，開始出現大量新興行業，對收入準則的挑戰影響非常大。當前所實行的會計準則和應用解釋，不注重規范具體業務核算，從而導致多數企業的收入確認方式不同，降低財務信息的可比性，對財務報表使用者的決策準確性影響很大，所以必須出臺和實行新收入準則。

一、新收入準則修訂的內容

（一）統一現行收入和建造合同準則

在某些情況下，現行收入準則和建造合同準則的界線模糊，從而導致實務交易所應用的收入確認方法不一致。在新收入準則下，所有收入均納入控制權模式下，對時間內確認條件進行判斷。當不滿足條件時，則需要在某固定時間點進行確認。在新收入準則下，統一確認模式能夠對企業收入確認方法進行規范，企業需要選擇適宜的準則，由此提升財務信息的可比性。

（二）判斷標準：控制權轉移代替風險報酬

在判斷收入時點時，需要將風險報酬轉變為控制權轉移，通過利潤表現轉變為資產負債表觀。基于控制權模型，可以應用定性判斷方式，以此縮小人為判斷空間，確保判斷結果的一致性。在新收入準則下，看之前能夠主導產品/服務使用，從而獲得經濟效益。在多數情況下，轉移風險報酬與控制權是一致的，但是也有可能存在偏差，此時就會導致新舊準則存在收入確認時點變化問題。

（三）指導多重交易安排的合同會計處理

針對包含多重交易安排的合同，企業應當關注合同內履約義務的項目數量、交易價格的合理分配等。新收入準則對上述問題做出明確指導。比如企業為客戶提供后續服務，則應當按照服務性質判斷是否為單獨履約。如果企業所提供的服務是市場上所沒有的，那么該服務就屬于定制服務，所以不能確認為單獨履約義務。在新收入準則中，也明確了交易價格的分配問題。按照履約義務承諾的售價，分攤交易價格。如果無法直接得知單獨售價，則需要通過成本+毛利法、市場評估法進行計算。當前所實行的企業會計準則，只是規范了獎勵積分計劃，沒有規定其他多重交易準則，所以導致實務中企業所選擇的分攤方式不同。在新收入準則下，企業根據公允價值遞延服務收入，將剩余金額作為銷售收入。因此總收入不變，然而通信收入服務存在跨期問題，不同要素分配方法會導致收入不同。在新收入準則下，交易必須采用分攤方式開展會計核算。

二、新收入準則執行的注意事項

（一）擬定銷售合同

在新收入準則下，銷售合同是收入確認的重要基礎，在執行新收入準則之前，企業必須對現有合同條款所賦予的信函以進行審視，同時分析客戶協議，以此建立新型架構，暗鎖新型銷售渠道和方法。企業應當注重產品更新升級，若合同變更比較頻繁，則財務部門和銷售部門必須聯合評估合同，同時對合同進行會計處理，確保企業收入核算滿足新收入準則要求，同時增加成本效益。

（二）確定交易價格

在新收入準則下，交易價格主要是企業向客戶轉讓產品或服務時，有權收取對價金額。在明確交易價格時，企業應當可變對價、非現金對價、重大融資成分及應付客戶對價的影響因素。此外，還應當考慮到過往商業慣例。比如可變對價，企業在實務處理中，確認收入之前必須明確可變對價和對價金額。在新收入準則下，企業必須明確可變對價的最佳估算數額，并且提早確認該部分估計數額。從上述分析可知，為了確保新收入準則提升收入確認的及時性和準確性，必須加強財務人員的業務能力和技術水平，合理評估財務人員，確保其具備準確的職業判斷能力。

（三）增加信息披露

在新收入準則下，增加關于收入確認的披露要求，例如披露對收入確認金額及時點的判斷變化影響、和合同資產負債的信息、剩余履約義務信息等。新增加的披露要求對于財務人員的業務能力提出較高要求，且披露信息具備豐富性特點，因此企業必須更新和完善內部控制流程。

（四）系統更新需求

對于現代企業發展，自動化水平持續提升，生產經營與管理過度依賴于信息數據。在新收入準則下，轉變了企業收入確認時間點、賬單開具方式、收入確認金額、財務報表信息等，因此企業必須注重更新和升級信息系統。系統升級和改造的花費時間比較長，并且會增加成本支出，還會涉及員工培訓與系統調試等，所以企業必須按照自身實際情況，做好合理安排與規劃。

三、結語

在實行新收入準則后，財務報表對披露信息具備相關要求，因此要求企業準備兩期新收入準則披露數據。為了應對變化問題，企業必須盡快制定計劃和方案。

第一，企業應當建立指導委員會，對整個實施過程進行監督和管控。委員會組成包括人力資源部、信息技術部、法律部、業務部和財務部；

第二，由委員會對新收入準則實施與企業經營管理的影響關系進行評估，注重清點企業受影響的部門和業務，同時對企業的系統與控制缺口進行準確識別，分析企業實施新收入準則的戰略變化等；

第三，委員會應當按照評估的影響結果，制定科學合理的新收入準則轉換方案，在實施期間，按照具體落實情況優化調整實施方案，確保新舊收入準則的有效過渡。此外，企業應當針對影響變化做好溝通，涉及外部監管機構、合作方和投資人，同時向投資人傳遞準確信息，分析新收入準則實施對企業財務和業績的影響。