我國離岸公司反避稅的對策研究

范馨元 馬萌萌 周西 華北理工大學人文法律學院

一、離岸公司概述

（一）離岸公司的定義

離岸公司，是指在公司注冊地以外經營，不能在注冊地經營的公司。世界上較著名的離岸金融中心，如英屬維爾京群島[1]、開曼群島[2]等，劃分出一些特別寬松的經濟區域，并予以法律規范，允許國際人士在其領土上成立一種國際業務公司，這些區域一般稱為離岸管轄區或離岸司法管轄區。而所謂離岸公司就是泛指在離岸法域內依據離岸公司法規范注冊成立，只能在公司注冊地以外法域從事經營的公司。

（二）離岸公司的特點

1.稅收結構獨特

低稅率是離岸管轄區的一大特點，不僅如此，一般稅收和直接稅都不煩瑣。在許多典型的離岸管轄區，都是低稅或低稅征收一些重要的所得稅。它的稅制也是一個非常獨特的結構，每個離岸管轄區的共同稅制它包括幾個基本的所得稅，幾乎沒有流轉稅，進出口稅也很少，稅負非常少。

2.地理位置優越

只要是在離岸管轄區內的離岸公司就可以享受免稅或減稅的待遇[3]。且離岸管轄區大多接近歐美、澳大利亞等經濟發達的高稅負國家。離岸管轄區大多與這些經濟發達的國家與有很多政治和經濟的聯系，有利于投資和國際避稅。

3.政治格局穩定

首先，但凡政局混亂，資金和財產就很難保全，而政治穩定有利于資金和財產的安全，并且健全完善的法律制度可以有效的保護資金和財產，這是離岸管轄區的一個重要優勢。其次，離岸管轄地政府對商業活動也很少干預，投資者來去自如，方便投資者的活動。

4.投資環境優異

目前的離岸管轄區海陸空運輸發達，通信便捷，基礎設施完善，而且離歐美、東南亞和澳大利亞等經濟發達地區近，為跨國投資創造了良好的條件，也有利于跨國納稅人利用離岸管轄區進行跨國避稅。

二、離岸公司常見避稅方法

（一）虛構貿易活動

離岸公司雖都設立于離岸管轄區內，但其主要活動都是對外的，其對內是不進行交易的[4]。這也就導致離岸公司可以采取虛構中轉貿易，采用轉讓定價的方法逃避國際稅收。

（二）設立離岸金融公司

離岸金融公司都是從事對外貿易的，不進行對內交易。因此還往往被當作中介存貸款，即母公司能夠利用離岸金融公司的稅收減免政策，從而逃避國際稅負，實現對直接服務對象的存貸款金融業務并花費最少的稅負，從而獲得更高的利潤。

（三）設立離岸投資基金

根據離岸管轄區的規定，投資基金所獲得的收入是享受免稅待遇的，無須扣除任何稅收，以及在利潤分配時，也會免除所得稅和其他所有稅收，從而使投資者達到利益最大化，而投資者也可以通過這一方法規避國際稅收，增加利益。

（四）設置信托

委托人通過信托安排，轉移了資產所有權的國籍，自然而然，征稅權也隨之轉移。有時合理的信托選擇，甚至可以產生潛在的稅收收入。對出口企業而言，設立離岸信托，把企業所生產的產品的國籍轉移至與征高額關稅國家具有平等地位的國家中，從而使關稅大大降低[5]。

（五）結合國際稅收協定的避稅方式

離岸管轄區的銀行和支付貸款利息的國家簽訂了關于預扣稅款的雙邊稅收協定。而且，該國家在接受融資的國家和支付利息的國家之間沒有那樣的稅收協定。如果這樣，跨國納稅人可以通過簽署與地區銀行的信托合同，銀行作為受托人，代為收取利息，從而逃避部分稅收。

（六）內部定價

內部定價即母公司或者其他海外子公司以低價向離岸金融公司轉讓產品、原料等無形資產，然后再由離岸金融中心高價將資產轉給其他子公司或者母公司，從而使離岸金融中心都是盈利，而虧損則留給母公司或者其他子公司，這樣虧損的母公司和其他子公司就無須交盈余公積金等，還可以享受其他稅收優惠政策。

三、對應措施

（一）加強國際合作

將離岸金融機構納入CRS 的范圍中，由離岸金融機構書面確認并識別外國公司所持有金融賬戶的稅務管轄區，然后再由OECD 將信息進行整合，從而明確其稅收居民身份，然后履行相應的稅收義務。

離岸公司識別外國賬戶持有人涉稅信息稅收居民身份的根據可以以所得稅收入的來源地而判定。因為所得稅是離岸公司最重要的稅種，稅率在0～20%之間，一般情況下，公司在支付員工薪酬時就會將所得稅扣除，由此可以判定賬戶持有人的經濟活動。

隨著CRS 的深入發展，各國稅收信息逐漸整合，不僅有利于及時了解離岸管轄區的相關稅收制度及其變化，同時由于信息整合而能夠全方面掌握企業信息，從而有利于對企業的管理和反避稅。

（二）加強稅法的規定

對于離岸公司的國際避稅，我國稅法上若沒有相關規定的，應及時對稅法加以更新，及時制定符合中國國情的稅法。立法時要留有彈性制度，以彌補法律漏洞，不僅要對目前已有的國際避稅行為進行詳細的限制和打擊，還要規定一個兜底條款，以防止未來的新型避稅手段，從而有利于促進法律的現代化和執法的便利化以及對國際避稅的有效打擊。

（三）加強人才的培養，完善相關的規范

國家可以加大對專門人才的培養，從而促進對國際避稅的深入研究，使國際避稅無處遁形。同時完善相關規范，加大對國際避稅的打擊力度，可以對國際避稅人形成一種震懾作用。

四、結語

隨著跨國經濟的迅速發展，有效解決我國境內離岸公司的避稅問題，是我國實現經濟進一步發展，向世界第一大經濟體沖擊的重要一環，CRS 雖然在一定程度上遏制了離岸公司避稅的進一步惡化，但我們仍需結合我國實際情況，加強同周邊國家的區域協作，注重培養專業型人才了，并對各項舉措予以法律保障，更妥善的解決國際避稅，逃稅問題，從而推動我國乃至世界經濟不斷向前發展，早日實現社會主義現代化。