財務共享模式下大監督格局的構建

楊魯峰 沈祖龍 李健 中國石化集團共享服務有限公司濮陽服務部

一、前言

財務共享核算模式相較于原企業自主核算模式，是采取信息化、系統化的方式，使審批流程數字化、單據電子化、核算異體化進行處理，實現經營業務從計劃、實施、成果到分析總結全流程系統線上反映。企業實施財務共享后，原來的稽核、內控、法律、監察和審計等監督職能已經從監督的形式、內容、對象和手段等方面發生了革命性的變化，原有的監督模式已不能適應當前形勢的發展，急需建立與財務共享模式相適應的內部監督機制，與共享一起建立“大監督”體系。而共享端具備熟悉系統運營操作、了解企業的管理和核算流程、熟練查詢查證方法、財務綜合分析能力強等顯著優勢，也是財務核算監督的有效關口，具備與企業建立大監督體系的優勢和條件，可助力企業提升監督水平和層次，為企業提供高附加值的增值服務。

二、共享模式下的財務風險點

（一）業財分離風險

共享體系建立初期，大量的會計核算人員集中到財務共享中心，財務視角收縮，遠離企業生產前端業務，由此可能導致對經濟業務實質的真實性、合規性的管控監督相對削弱。企業財務部門對財務事項的真實性、合法性負責，更側重于財務管理分析工作，對會計準則的敏感度逐漸淡化，系統查詢操作逐漸弱化。此外，由于財務共享服務不僅涉及財務職能調整，也會影響到其他業務部門原有的工作流程和行為習慣，共享、企業財務和業務部門能否形成良性互動，這對企業各部門來說是全新的挑戰。

（二）流程管理風險

隨著財務共享中心的建立，原有流程已經發生根本改變，原來企業各部門直接與財務部門溝通，業務處理和審核集中在企業財務部門。財務共享后，企業業務部門負責各項經濟活動的運行，共享偏重對原始憑證、賬簿及相關報表的審核，沒有部門負責對經濟業務的全流程進行監督。

（三）財務核算風險

財務共享在集中核算業務的同時也集中了核算風險。常規模式下，企業會計對財務核算業務的全流程負責，核算數據由各單位進行控制管理，產生核算失誤也只是削弱本單位的會計數據可靠性。但在共享模式下，共享人員負責整個財務流程中的某一環節，對業務實質的前因后果沒有全鏈條的掌握。大量的機械操作也在一定程度上導致人員工作積極性降低，易造成思想麻痹，形成思維定勢，增加業務核算風險，有必要持續加強完善內部稽核機制。

（四）信息系統風險

為了打破企業內部原有各部門間存在的信息壁壘，加大企業內部相關信息的共享、傳遞和處理，大數據中心作為一種數據倉庫，儲存了大量企業內部機密信息，必須要與互聯網連接，這就大大增加了信息安全的風險，需要完善的法律體系的有效監管。另外，財務人員只了解本地財政政策，將無法在全球經濟化、一體化法律政策環境中規范展開財務操作，信息處理與財務管理成效隨之降低。與此同時，大部分財務人員缺乏財務共享建設經驗，加之各稅務部門聯系存在信息孤島問題，信息溝通與稅務核算效果不盡理想，加劇了法律風險。

財務共享模式下的內部監督體系應立足于財務共享服務模式下的客觀實施，通過內部監督體系深化建設和應用研究，全面把握共享模式下內部控制監督體系的難點和重點，優化資源配置方式，創新內控管理手段和機制，促進財務共享模式的深化轉型，切實提高財務共享模式下財務管理的規范性、高效性。

三、財務共享對企業監督模式的影響

（一）會計資料電子化改變了內部監督的方法

會計資料由紙質向電子化轉變，給審計、稽核等內部監督方式帶來了重大變革。傳統的審計、稽核一般都采用現場實地檢查，需要翻閱大量的會計資料。實施財務共享后，ERP（AIC）、ERS、FSS、FSO 等系統都可以通過菜單選項，實現會計資料的影像查詢，審計、稽核可以依托信息技術，遠程集中獲取各項財務數據和信息，不再受時間、空間的制約，隨時、遠程就可以開展工作，減少了現場檢查的時間和與被查單位溝通的時間，加強了審計與稽核的獨立性與客觀性，提高了內部監督效率和質量。

（二）線上審批方式改變了內部監督的范圍

中國石化集團內控手冊將眾多風險點設置了審批控制點。如在期間費用管理業務流程中成本費用支出審批風險這樣描述：成本費用支出未經適當審批或超越授權審批損害公司利益。實施財務共享后，通過賦予相應層級管理人員對應的審批權限，超越授權的審批直接被系統所拒絕，實現系統自動驗證，從而實現人控到機控的轉變，有效地規避了此類風險。

（三）系統集成調整了內部監督風險評估方向

實施財務共享后，各信息系統高度集成，消除了信息孤島，實現了數據信息的有效傳遞，從而降低、甚至消除了數據丟失、被篡改等風險。如商旅平臺與費用報銷系統集成，企業員工出差前在商旅平臺預訂機票、火車票、賓館住宿等，出差結束商旅平臺自動將相關信息推送到費用報銷系統，系統自動清算，員工不用事前墊資，提高了核算效率，也有效規避了假發票等風險。由此可見，實施財務共享后風險點發生了轉移，原來有的發生概率高、影響程度大的風險，現在變得不太突出，甚至已經消除。因此，內部監督的風險評估方向應做適當調整。

四、“五位一體”大監督格局的構建

財務共享雖然給企業監督帶來一些積極的變化，但財務共享并不能完全替代企業監督，相反也帶來了一些新的風險點。企業更應該從更高層次、更廣領域、更深細節開展監督，在財務共享模式下重新設計和構建一套完備的監督體系，使原有的監督死角得以曝光，新的監督視角得以拓展。

（一）“五位一體”大監督的含義

建立共享（稽核）、內控、法律、監察和審計“五位一體”大監督格局，分工負責、協同共管，使企業的每一項業務、每一步流程均置于“陽光”之下，做到橫向到邊、縱向到底、不留死角。其中：共享從系統方面入手，優化業務流程，完善系統功能，實現系統控制；稽核從企業財務基礎工作入手，規范財務基礎資料，提升財務基礎工作質量，做到規范有序合規；內控從風險評估入手，完善審批流程、合理設置控制節點和審批權限，實現權限控制；法律從合規性方面入手，加強合同風險的事前管控，確保企業合規經營；監察從規范性方面入手，確保企業按照規章制度有序經營，而不違規；審計則從日常檢查工作中解脫出來，選取政策性強、風險較大、影響面廣、問題突出的領域和方向開展專題調查，為管理決策服務。

（二）“五位一體”各監督主體建立原則

為了構建一個科學的大監督工作機制，使之成為國有企業管理最為重要的一項工作利器，大監督各主體應該是專門的管理部門，包括監督、法律、財務、審計等部門各司其職，展現出各自的專門能力。其次，大監督需要明確監督的工作范圍，明確各個部門監督的職責，強化各監督主體的針對性，不可盲目工作。最后是加強各監督主體之間的協作配合，建立信息共享、結果共用、聯合監督等工作機制，促進監督成果的深化運用，增強大監督體系的整體合力。

（三）財務共享模式下“五位一體”大監督格局的建立

1.建立全方位內控管理體系

在推進財務共享模式的進程中，以“共享提升規范，服務創造價值”為目標，將風險管理和內部控制的理念充分融入經營管理活動中，不斷完善企業內控制度。財務共享模式下明確共享與企業各部門、崗位的職責界面，嚴格各業務流程的監督環節和步驟，建立相互制約關系，保證有效監督，同時提高各部門、崗位的融合性。對敏感的重大項目安排、大額資金使用等事項的審批，真正做到“三重一大”事項實施集體決策和聯簽制度，提升決策審批的有效性。不斷提升信息化應用水平，將各事項的審批納入線上，實現人控到機控的轉變，保證各監督環節陽光、透明。

2.開展有效的財務稽核工作

充分利用共享人員熟悉共享運營系統和企業的核算流程，掌握充足的大數據等優勢特點，同時也是企業人員欠缺的方面，積極參與企業的財務稽核，與企業人員一起相互配合、取長補短，推動企業不斷夯實財務基礎，提升財務工作質量，依法合規經營，持續做到經營風險、會計核算風險、資金風險和稅務風險的防控。還可以充分利用共享人員熟悉系統操作，熟練查詢方法以及財務綜合分析能力強等優勢，與企業一起，選取與財務數據緊密關聯的項目開展聯合稽核，如經營情況稽核、財務收支稽核、非生產性費用稽核等，促進企業改進經營管理，提高經濟效益，從管理角度為企業提供增值服務。

3.提升智能化內部監督平臺

實施財務共享后，會計資料由紙質向電子化轉變，企業經濟內容變得真實、透明。由于共享平臺的產生，企業財務風險、經營風險正逐步實現從人控到機控，為企業內部監督機制的優化、發展提供了新的契機。目前各監督部門均可以對共享平臺系統的訪問，直接查詢相關業務數據和電子資料，客觀上已實現“陽光”“透明”，任何問題都不可能被隱藏。企業各監督部門均要從以前的半智能、甚至是手工方式向全智能化提升，實現流程審批、線上審核和系統審計，提高監督工作的效率和準確度。

（四）共享在“五位一體”大監督體系中的基礎性作用

1.強化單據合規性審核，把好監督的最后一道關口

實施財務共享后，最大的改變就是賬務處理人員見不到實物單據，只能查看影像單據。為了保證賬務處理的準確性、規范性，共享人員必須仔細審核每一張單據，關注單據上的每一個細節，從中反映單據是否合規、有效。如果單據存在任何瑕疵，均應引起高度重視，這背后很可能就隱藏著舞弊或其他違規違紀問題。特別是應從外部取得的單據，由于當前共享模式下企業審批流遷移到線上，也是對影像進行審核，企業審批往往流于形式而疏于監督，如果共享不能把住最后關口，則舞弊行為就會被最終放過。

2.加強資金流向的審核，把好資金出口關

舞弊行為的最終目的是套取企業的資金，只有把好企業的資金出口關，扎緊了企業的錢袋子，才能有效地起到共享應有的監督作用。共享應著重分析企業的資金是否做到了應收盡收、該支才支。現金收入方面，應全面分析企業的各項現金收入是否按照內控流程全面、及時繳存指定的銀行賬戶，是否存在不按流程操作的可能或途徑，防范資金體外循環或被截留的風險；資金支出方面，應從業務發生的源頭分析每一筆資金流向的合理性，同時嚴格落實資金是否真正支付給了對方的銀行賬戶，防止資金被轉移或挪用。

3.強化財務收支審核，把好損益真實性關口

企業最終損益來源于收入和成本兩個方面的增減關系。有的企業出于對考核指標完成情況的考慮，如果指標完成不及預期，可能采取多報產值、少列成本的方式來多計當期利潤，這樣勢必形成潛虧；相反，如果指標完成得好，可能采取少計收入、多列成本的方式來隱藏利潤，為后期經營留下潛盈。共享作為核算方，對企業會計核算的準確性和合理性負有當然責任，有責任和義務對企業損益真實性進行監督。

4.強化財務指標監控，把好財務經營風險關口

共享掌握著企業的第一手財務數據，可以實時對企業的財務狀況、經營情況進行分析，及時預警企業呈現的經營風險和財務風險。財務共享中心建立后，原來企業大批的財務專業人員集中到了共享中心，企業的財務人員呈現出欠缺的狀況，而共享人員集中度更高、專業性更強，完全能夠勝任為企業提供風險預警方面的增值服務。例如現金流的實時數據，可以為企業各單位量身定制預警值，如果現金存量低于預警值就及時向企業發出預警，督促企業采取回收賬款、銀行借款等方式改善現金流狀況，防止出現資金鏈斷裂等極端情況的發生。

五、結論

財務共享模式下，對于如何開展內部監督可以借鑒的經驗較少。本文通過建立共享（稽核）、內控、法律、監察和審計“五位一體”大監督格局，加強內部監督智能化提升、開展基礎性的稽核工作和大數據分析等探索實踐，建立了一套內部監督機制，能夠有效提高企業內部監督的效率和水平，希望對實施財務共享模式的企業起到一定的參考作用。