大數據時代審計創新性研究

□文/尚煜欣

（西北政法大學 陜西·西安）

［提要］ 大數據時代，網絡技術、數據科學、計算機、物聯網、互聯網等眾多學科領域不斷交互融合為審計工作帶來新的發展機遇，使審計的持續發展具有無限可能。本文結合大數據背景下審計方法多樣化、審計內容復雜化、基于社會需求以及相關技術手段支持等背景，從審計范圍、審計技術、審計流程、審計理論、審計安全、審計價值等六個方面研究審計的創新性，以期為建設完善大數據審計理論體系做出貢獻。

一、引言

隨著互聯網的不斷發展，數據更新的不斷加快，與各領域的交流、融合成為了當今時代的發展的主旋律。大數據已經對經濟發展的各個方面產生了全局性和戰略性的影響。新的審計模式就是基于大數據和實體經濟不斷結合而演變而出的。黨的十九大報告明確提出要深入推動我國互聯網、大數據、人工智能以及實體經濟的融合，這是審計進一步發展的機遇同時也是必須要克服的一項挑戰。爆發式的數據信息不僅拓寬了審計的思路，也進一步促進了理念的創新。這既是一項機遇也是一項挑戰，數據的真實性、完整性、及時性，也是審計工作中要重點關注的問題。在新時代的發展潮流下，大數據審計模式必然為審計發展的主流方向。

二、大數據背景下審計工作的創新

（一）審計理論方面。傳統的審計概念是從數據收集出發，對被審計單位某個年度的會計期間的財務報表及其他有關資料以及管理活動的真實性、合法性、合規性、公允性等進行監督、確認和鑒證的活動，其主要目的在于檢查被審計單位的受托責任中的受托方的利益是否得到了最大限度的保證，相關的經濟活動是否真實、有效以及被審計單位的內部控制是否及健全等。而在大數據背景下審計流程將直接從數據分析開始，不需要耗費大量的人力、物力到被審計單位收集財務報表及其他有關資料，顯而易見，傳統的審計概念已經不能滿足時代的發展，必然要界定出一種符合時代發展主旋律的一套新的審計理論體系，這也需要我們不斷探索，不斷推進。

（二）審計范圍方面。大數據技術是一項影響范圍廣泛而又深遠的科學技術，它對于日常生活、經濟變革甚至于國家治理都產生著潛移默化的影響。它將國家社會生活的方方面面看成是一個數據的整合，運用數據的形式對各種各樣的社會活動進行分析，促進了人們思維模式的變革。國家審計署胡澤君指出：“迅速加強和完善信息化建設是審計實踐探索的必經之路，是適應時代發展的必經途徑。”在傳統的審計模式中，由于審計單位受到人力、物力、技術、時間、地點等的限制，難以獲得被審計單位的全部數據，因此只能通過制定審計計劃、確定重要性水平等方法降低審計風險。但隨著大數據在審計工作中的不斷滲透，最終會轉眼于全量數據，實行全覆蓋審計，拋棄傳統的抽樣審計。在控制審計風險的同時，提高結果的準確性。

（三）審計技術方面。通常情況審計人員在搜集被審計單位的審計證據時都是親自前往被審計單位獲取會計賬簿和原始憑證等審計證據，再通過審計的七大方法（觀察、詢問、重新計算等）來分析審計數據，從而得出審計結論。但隨著互聯網與移動智能設備的不斷交互發展，數據變得更加復雜、數據的格式變得更加豐富、數據的來源也越來越多樣。數據的復雜化、格式多樣化，產生高速化、來源廣泛化使傳統的現場手工審計技術面臨巨大挑戰。所以，實現全景式智能化審計方法是大勢所趨。

（四）審計流程方面。大數據的迅速、廉價、優化等特點，為審計工作的運行極大地節省了成本。2018年我國大數據產業發展保持蓬勃發展的態勢，相比于上一年有了較大的突破。據有關部門測算，2018年我國大數據產業的規模約為8，000億元，同比上年增長了約40%，預計2019年將達到12，000億元。隨著大數據產業規模的不斷擴大，圍繞大數據生命周期的關鍵性技術取得了進一步的發展，大數據平臺、運行機制體系也不斷完善，一批創新型企業也迅速崛起，不斷增加市場占有率。大數據產業的核心技術也在不斷突破，企業研發創新能力也緊跟時代步伐，不斷增強。近年來，我國大數據領域專利申請數量逐年遞增，專利公開量約占全球大約40%，躍居世界第二。這就為被審計單位與審計機關建立建立互聯網數據接口創造了有利的前提條件，為審計流程的優化以及被審計單位與審計機關將實現信息的雙邊交流提供了可能。

互聯網數據接口的使用，使得審計機關能夠在大數據中心實時、有效、持續的得到被審計單位的信息，不需要單獨的去審計單位采集數據。同時，在大數據協同審計模式下，通過數據中心的智能軟件可以使多個審計項目同時進行自動分析，然后審計人員通過分散查證審計疑點，使單個項目的獨立處理流程變成了多個項目協同進行的協同處理流程。這種新的審計流程相比于傳統的后續審計或周期性審計，極大地節省了人力、物力和精力，并且進一步提高了審計效率，增加了審計質量，使審計的經濟監督、經濟評價、經濟鑒證職能得到最大限度的發揮。

（五）審計安全方面。國務院發布的一項關于加強審計工作意見中明確指出，有關部門、國有企事業單位、金融機構應根據審計工作的需要，必須向審計部門依法提供本單位、本系統履行職責所需要的技術文檔和相關的電子數據信息，協助審計單位以及相關部門開展電子數據審計。國務院的文件為審計部門取得數據資料提供了政策依據，但對數據安全和審計技術方法也提出了更高的要求，有了電子數據，能否安全有效的運用，是擺在審計機關面前的一個課題，審計部門有必要對電子數據的收集和提取、審查與判斷等方面加以系統研究，做出明晰的界定，為審計人員提供安全、規范的數據審計環境。

（六）審計價值方面。數據審計價值的演進有三方面的驅動力，即基于大數據技術發展的原動力、社會需求的外在原因以及信息技術快速發展旋律下的創新形態、創新要素和創新能力的提升，我們以內容、行動、創新為三要素，構建大數據審計價值演進的三維理論模型，探討三維視閾下大數據審計實踐性、服務性以及創新性之間的內在關系，結合大數據背景下企業財務共享中心的構建，進一步研究大數據審計的價值演進路徑。大數據審計的發展，呈現出從最早的電子數據審計到信息系統審計與電子數據審計并行推進、共同發展這一路徑，此過程是人們對信息系統在數據處理過程中的應用認識逐漸清晰明了，開始拓寬視野以保障大數據審計實施的有效性及效率性的價值體現。從傳統的審計業務到管理咨詢服務的開展，也是時代背景下一個自然的路徑選擇，此過程是幫助企業、單位提高經營管理水平以期為社會發展創造更大利益的價值體現。總體來講，大數據審計呈現出來的共享性、實踐性、服務性以及創新性，最初都來自承受風險能力較強的大型企業。最后涉及到的是大數據審計價值演進過程中相關政策的影響，在大數據審計發展的最初階段，國內外政府都沒有出臺過多激勵政策或是提供財政補貼，大型企業及會計師事務所在大數據審計的初期發展過程中始終處于主導地位。直到2012年美國政府“大數據研究和開發計劃”的提出，之后各國出臺與大數據相關的激勵政策，大數據審計借此東風才逐步發揮出更大的價值。

三、結語

現代化信息技術的飛速發展，大數據審計的環境復雜性進一步提升，如傳統審計與電子信息化審計的交互融合、信息系統審計領域中信息真實性等相關的問題與挑戰，都要求我們必須超越過去其內容邏輯僵化的線性觀，以非線性觀的思維不斷探索大數據審計發展過程中的理論、安全、價值、創新邏輯，進一步分析論證大數據審計的演進路徑，理清二者之間的互動機制。在未來研究過程中，我們要做的是在以上研究成果基礎上，更多地從實踐議題出發，將相關領域知識加以整合，進一步分析大數據審計的發展對經濟社會產生的影響，得出大數據審計在學理層面的效應，為建設和完善大數據審計理論體系打下良好基礎。