營改增對水電工程造價的影響及應對措施

李 博

(雅礱江流域水電開發(fā)有限公司，成都 610000)

在水電工程建設中，造價控制水平直接決定了水電企業(yè)的經(jīng)濟效益，“營改增”之后，企業(yè)的稅務負擔得到了有效降低，但由于增值稅計稅方式與營業(yè)稅之間有著較大差異，導致原來的造價管理模式受到了較大的影響。

1 “營改增”后水電工程計稅方式

企業(yè)想要科學控制水電工程的造價成本，首先應當結合市場經(jīng)濟管理制度的變化情況，掌握“營改增”政策當中工程計稅方式，這還需要結合工程的成本費用展開分析。常見的成本包括施工過程中員工的工資成本、采購材料及施工機械設備需要花費的成本費用等。不同的項目花銷在稅費計算方式上有一定的差異，而且必須要取得增值稅發(fā)票，相應的支出費用才能報銷。結合水電工程造價管理工作的具體情況來分析，企業(yè)繳納的稅額應當是工程的造價總數(shù)量與當時市場經(jīng)濟管理制度規(guī)定的稅率的乘積。在營業(yè)稅計算規(guī)則下，水利水電工程造價計算規(guī)則為：

工程造價=材料費+人工費用+機械設備相關費用+管理費+規(guī)費+利潤+稅費；稅費=工程造價×營業(yè)稅稅率3%×(1+附加費率)。

2 “營改增”對水電工程造價帶來的影響

2.1 對造價計算模式帶來的影響

由于征稅范圍、計稅依據(jù)等都發(fā)生了較大調整，因此傳統(tǒng)的營業(yè)稅計稅方式不再適用。建筑行業(yè)應當以現(xiàn)行的增值稅稅率作為參考依據(jù)，同時考慮水電工程的實際情況，重新確定一套新的造價計算體系。現(xiàn)階段，雖然建筑行業(yè)已經(jīng)出臺了工程造價參考制度，但是由于沒有政策依據(jù)，只能在小范圍內實行，并未在全國范圍內推廣。因此，盡快建立一套全國通用的工程造價、計價體系已成為“營改增”后建筑行業(yè)需要解決的一項重要問題。

2.2 對增值稅抵扣帶來的影響

“營改增”政策的目的是為企業(yè)減輕稅務負擔，科學促進企業(yè)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。與此同時，在征收增值稅時，還允許納稅人選擇符合政策要求的項目，按照進項抵扣的方式，減免部分稅費。通過這兩種形式，水利工程的建設單位相比于原來最高可以減少40%稅費。對于一些規(guī)模較大的水電企業(yè)來說，節(jié)稅效果十分可觀。另外，“營改增”政策也對納稅人的管理工作進行了重新規(guī)劃，目前的主要管理形式是：年應稅銷售額超過500萬但是不超過1 000萬的小規(guī)模納稅人，可以申請轉為一般納稅人。身份轉換之后，可以享受更高的進項抵扣額度。這種管理方式受到了納稅人群體的一致認可，有著良好的發(fā)展前景。

2.3 對計價體系帶來的影響

在“營改增”之前，計算水電工程營業(yè)稅時，建筑材料的綜合單價由兩部分組成，除了材料的價格外，還包含稅金。而“營改增”之后，計算水電工程增值稅時，通過價稅分離的方式，將材料價格的稅金排除在外，只計算“價內稅”，這樣就幫助水電企業(yè)節(jié)省了建筑材料本身的稅金。與之類似的，還有水電工程建設中的人工費、機械費等，都是采取了計稅分離模式。這種新的計價體系，明顯簡化了計稅難度，特別是那些規(guī)模較大的水電工程，人工費、材料費的組成復雜，很容易出現(xiàn)計算錯誤的情況。在價稅分離以后，可以保證計稅結果的精確性。

3 “營改增”后水電工程造價管理措施

3.1 實施精細化管理，做好納稅籌劃工作

水電工程的管理企業(yè)雖然在“營改增”之前也實施了納稅籌劃，但是在“營改增”后，由于稅制的調整，原來的納稅籌劃方案必須要做出調整，甚至要重新編制。樹立精細化的造價控制理念，嚴格依照現(xiàn)行的增值稅制度，保證水電企業(yè)實施的納稅籌劃方案在合法的前提下，合理避稅。水電公司屬于一般納稅人，在編制納稅籌劃方案時，要特別注意進項、銷項稅額之間的不同點，確認哪些可以用于進項抵扣。審核進項抵扣項目的合法性，避免因為隨意抵扣引發(fā)稅務風險。造價人員還要了解作為一般納稅人與小規(guī)模納稅人在適用稅率、進項抵扣額度等方面的具體差異，通過精細化管理，進一步提高納稅籌劃的合理性、合法性。

3.2 重視企業(yè)造價人才隊伍建設

一方面是建筑行業(yè)對造價管理提出了更為嚴格的要求，另一方面是“營改增”后對造價方式帶來的深刻影響，兩方面因素的共同作用，決定了水電企業(yè)必須要加強造價隊伍的建設，從而在“營改增”后，順利實現(xiàn)企業(yè)計價方式的順利過渡，指導企業(yè)在新的稅制下能夠進一步提高造價控制力度。為此，水電企業(yè)要設立專門的造價機構，專門負責納稅籌劃、造價管理等一系列工作。同時，也要定期開展造價人員的業(yè)務培訓，除了造價相關的專業(yè)技能外，還要加強對增值稅最新法律政策的了解，確保能夠在最新的稅法制度下，讓水電企業(yè)造價管理工作合法、高效的開展。

3.3 嚴格發(fā)票管理

進項抵扣是“營改增”后減輕納稅人稅費負擔的又一種形式。為了避免出現(xiàn)漏項損害納稅人利益，或是規(guī)避隨意抵扣引發(fā)的稅法風險，必須要嚴格發(fā)票管理。保證發(fā)票的合法性，才能以發(fā)票為依據(jù)，進行進項抵扣。發(fā)票管理主要包含三方面的內容，分別是：其一，發(fā)票的領購要規(guī)范，按照正規(guī)流程申領發(fā)票。其二，開具發(fā)票時，要注意保證發(fā)票格式的規(guī)范性，如果格式不規(guī)范則視為無效發(fā)票。其三，對于歸還的發(fā)票，需要掌握判斷真?zhèn)蔚哪芰Γ共缓戏ū芏愋袨榈某霈F(xiàn)。造價人員應認真學習并嚴格遵循《增值稅發(fā)票管理辦法》，保證造價管理的合法、有序。

3.4 建立健全的材料采購系統(tǒng)

水電工程建設中需要使用到的各類材料種類多、數(shù)額大，這是工程造價管理的重要內容。建立健全的材料采購系統(tǒng)，一方面可以嚴格按照水電工程的建設方案，確定材料種類及數(shù)量，避免出現(xiàn)超量采購和嚴重浪費的情況，提高造價控制水平，另一方面也能夠方便造價人員隨時掌握材料價格變化，保證進項稅抵扣的最大化，維護水電企業(yè)的經(jīng)濟效益。另外，水電工程施工建設工作中，還涉及對材料的采購工作，需要選擇材料質量符合施工要求的供貨商建立合作關系。同時，要確保供貨商具備開具發(fā)票的能力，避免出現(xiàn)進貨款項無法報銷的問題。采購時，注意選擇承包人采購模式，則可以獲得更高額度的抵扣。

4 結語

“營改增”后帶來的一系列稅制改革，對水電工程造價管理產(chǎn)生了多層次的影響，特別是在計價體系調整、進項稅抵扣、適用利率變化等方面，影響較為明顯。水電企業(yè)需要密切關注近年來增值稅相關政策的調整，結合水電工程的特點，從材料費用、人工費用等具體方面，加強造價管理。通過實施納稅籌劃、嚴格發(fā)票管理和完善采購系統(tǒng)綜合措施，在進一步提高造價管控水平的基礎上，追求更高的經(jīng)營利潤。