約當產量法在實踐中的運用

樊娜

摘要：約當產量法是解決完工產品和在產品耗用生產費用程度不同的一種分配方法，其根據月末在產品盤點的數量用技術測定或憑借經驗估計，確定完工程度，再按完工程度把它們折合成相當于完工產品的產量（即約當產量），以便能較為準確地計算完工產品成本以及為成本管理提供決策和預測作用等。

關鍵詞：約當產量;工時;在產品完工程度

一、約當產量法適用范圍及基本計算方法

（一）適用范圍

約當產量法主要適用于月末在產品數量較多，各月末在產品數量變化大，產品成本中直接材料和各項加工費用所占的比重相差不大的情況。

（二）基本計算方法

1.原材料的完工率

（1）如果原材料在開工時一次投入，那么在產品耗用的材料同完工產品耗用的相等，在產品數量不存在約當完工數量。此時費用按完工產品的數量和在產品數量比例分配。

（2）如果直接材料分工序在每工序開始時一次投入，則按下式：

某道工序在產品完工率=（前一道工序的累計材料消耗定額+本道工序材料消耗定額）/材料消耗定額

（3）如果直接材料隨著生產進度陸續投入，且在第一工序也是陸續投入的，這里的投入程度分別按以下兩種情況處理：

第一，材料投料程度與生產工時的投料程度不一致，思路同加工費用完工率相同，只不過將工時定額換成材料定額，即按下式計算：

某工序在產品直接材料完工程度=（前一道工序的累計材料消耗定額+本道工序的材料消耗定額×本道工序的平均完工程度）/材料消耗定額

第二，材料投料程度與生產工時的投料程度一致，某工序在產品直接材料完工程度則按加工費用的完工率計算。

2.直接工資、制造費用等加工費用的完工率

某工序在產品完工程度=（前一道工序的累計工時定額+本道工序的工時定額×本道工序的平均完工程度）/工時定額

二、運用約當產量法存在的影響因素

（一）受應歸屬工序的在產品期末數量計算的影響

在產品期末數量和完工產品數量是分擔當期生產費用的兩個方面，在產品期末數量歸屬工序問題的確定會對完工產品成本的計算產生影響。在產品期末數量歸屬工序的問題涉及每道工序的約當產量計算，由于生產的特點和管理方面的因素影響存在多種方法。

（二）受工序工時的影響

工序工時是計算在產品完工程度的主要因素，特別是工序定額工時的計算。由于生產特點等不同，計算工序定額工時的方法也有多種，只有把握定額工時的計算方法并及時體現符合實際生產特點才能較為準確地算出完工程度。

（三）受工資計算方法的影響

因為計時工資中具備較完整的工時基礎數據，包括各道工序的工時定額，因此可以比較容易計算在產品完工程度。但計件工資在實踐中一般只統計產量不統計工時，定額工時的建立不完整，并且因產能和生產特點原因也不是每道工序都能按計件計算工資，且生產人員的工資構成不只是計件工資所得，還有津貼補貼、獎勵金額、加班工資等，因此會增加計算完工程度的難度。

三、解決對策

針對企業生產管理中普遍存在的以上問題，在采取約當產量法計算完工產品數量時應注意以下問題：

（一）關于歸屬工序的在產品期末數量及完成程度的確定

采用非分步法核算成本情況下，由于管理特點，企業前后階段生產的在產品管理存在兩種情況：設在產品臺賬和不設在產品臺賬。

1.不設在產品臺賬的條件下，企業在期末應對生產工序上的在產品數量進行全面實物盤點。

2.設置在產品臺賬的條件下，企業在期末對生產工序上的在產品數量進行實物盤點時，既可以全面實物盤存也可以采用在產品臺賬記錄的數據按投入產出關系確定本道工序未完工的在產品數量。

（二）關于對若干特殊定額工時計算的確定

某一工序由一人同時看管多臺不同設備生產多種產品的情況下，不能簡單地以不同設備生產能力作為對應產品在該工序的定額工時，而應按單件工序時間定額=單件加工時間（諸設備中加工時間最長的）/同時看管的設備數量來計算。

四、約當產量法計算產成品數量的意義

第一，可以比較正確地確定生產線上的在產品成本，并且能分析期末在產品所占用的營運資金情況。

第二，從責任成本考核角度，對責任人來講，因為約當產量法思路是需要考慮在產品耗用的生產要素，同業務實質一致，計算出來的結果更具有說服力。

第三，采用工時確定在產品完工程度計算的約當產量，可以通過工時有效地分析設備運行結果，提出發揮設備生產能力的措施;能平衡人力物力，為編制生產作業計劃提供依據。

五、結語

綜上所述，要比較準確地反映與業務實質一致的在產品約當產量和完工產品的成本以及較好地對成本決策提供依據等，以上關鍵要素數據的正確取得，起著比較關鍵的作用。企業成本核算部門必須充分挖掘生產要素和各相關責任部門和人員嚴格執行工時、材料定額管理、期末各工序盤點在產品數量的制度、強化成本核算部門與生產一線的信息溝通等成本管理規定。但由于企業戰略管理層意識、企業規模大小、生產管理意識和程度等存在差異，企業特別是中小型企業需要在管理意識和機制問題等方面做進一步提升。