基于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)研究

陳麗娟

國家審計(jì)體系的一個(gè)十分關(guān)鍵的構(gòu)成部分，就是企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)，它能夠使企業(yè)的內(nèi)控機(jī)制得到健全，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤的增加起著十分重要的作用。就當(dāng)前而言，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作在公司決策以及企業(yè)運(yùn)營時(shí)的作用日益顯著，它不但可以使公司的決策水平得到提升，還可以對(duì)企業(yè)在運(yùn)營上的風(fēng)險(xiǎn)起到預(yù)防作用。并且隨著經(jīng)濟(jì)不斷向新的態(tài)勢(shì)發(fā)展，企業(yè)的生產(chǎn)模式也逐漸向復(fù)雜化方向發(fā)展，而內(nèi)部外部環(huán)境對(duì)企業(yè)的審計(jì)工作的影響也越來越大，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在許多方面都存在的問題也越來越復(fù)雜。因此，進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作的過程中，要采取科學(xué)有效的措施規(guī)避企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并且盡最大的努力使審計(jì)價(jià)值得到最大程度的發(fā)揮，這些都可以使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量向增長(zhǎng)的方向發(fā)展，從而為企業(yè)穩(wěn)定的發(fā)展提供科學(xué)、牢固的保障。

近年來，經(jīng)濟(jì)全球化已經(jīng)是一種不可逆轉(zhuǎn)的發(fā)展態(tài)勢(shì)，在這樣的大背景下，我國國內(nèi)的所有行業(yè)都將面對(duì)越來越復(fù)雜的生存條件，企業(yè)內(nèi)部的工作環(huán)境和條件也會(huì)隨之發(fā)生變化，其中審計(jì)工作的環(huán)境和條件的變化最為明顯。由于眾多因素的改變，許多企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作面臨著很大的風(fēng)險(xiǎn)，這會(huì)大大降低企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的有效性。因?yàn)樯鲜鲈颍枰云髽I(yè)內(nèi)部的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因?yàn)橐罁?jù)，建立切實(shí)可行且具有科學(xué)性的預(yù)防措施，從而使內(nèi)部審計(jì)工作的高效性得到提高，為企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展提供強(qiáng)有力的保障。本文主要對(duì)企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行調(diào)查和研究，并對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)的成因進(jìn)行針對(duì)性的分析，希望為企業(yè)在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防方面提供一些借鑒。

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)概述

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展對(duì)企業(yè)的管理水平提出了更高的要求。中國企業(yè)必須加強(qiáng)管理，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，保證生存和發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)工作作為現(xiàn)代企業(yè)管理體系的重要組成部分，對(duì)企業(yè)具有重要的意義。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是指企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)管理理念的指導(dǎo)下，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)水平在企業(yè)發(fā)展的過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，確定內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)、范圍和方法，通過內(nèi)部審計(jì)，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、融資投資活動(dòng)等進(jìn)行評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)控制工作，并提出合理的建議的一個(gè)過程，確保公司內(nèi)部管理達(dá)到目標(biāo)。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)流程

基于現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，主要包括如下流程：

審計(jì)準(zhǔn)備

企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)前，企業(yè)設(shè)置的內(nèi)審部門要對(duì)審計(jì)工作的具體目標(biāo)進(jìn)行確定，并根據(jù)實(shí)際情況科學(xué)調(diào)整。在審計(jì)準(zhǔn)備過程中，內(nèi)審部門不僅要對(duì)審計(jì)工作具體目標(biāo)進(jìn)行確定，還要對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識(shí)別；對(duì)審計(jì)工作的詳細(xì)計(jì)劃進(jìn)行編制；對(duì)審計(jì)重點(diǎn)進(jìn)行確定。在該階段，內(nèi)審員要充分考慮如下因素：企業(yè)發(fā)展目標(biāo)、企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營潛在的風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)具體性質(zhì)、企業(yè)會(huì)計(jì)政策、企業(yè)內(nèi)部控制以及企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)等。

審計(jì)實(shí)施

在審計(jì)實(shí)施過程中，企業(yè)內(nèi)審要將識(shí)別的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)作為依據(jù)，科學(xué)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制管理各項(xiàng)制度，并對(duì)管控外風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行確定。企業(yè)內(nèi)部控制通常無法對(duì)管控外風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的預(yù)防控制。對(duì)此，內(nèi)部審計(jì)要通過有針對(duì)性地策略，諸如風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、風(fēng)險(xiǎn)回避、風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)以及風(fēng)險(xiǎn)降低等對(duì)此類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行專門審計(jì)和有效應(yīng)對(duì)。

審計(jì)終結(jié)

在該階段，內(nèi)部審計(jì)工作人員要對(duì)企業(yè)潛在的各類風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施科學(xué)評(píng)估，并對(duì)所收集的相關(guān)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行系統(tǒng)整理和科學(xué)評(píng)價(jià)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)中存在的問題，并提出具有較強(qiáng)針對(duì)性的審計(jì)建議，還要對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行出具。另外，要針對(duì)企業(yè)存在的各類風(fēng)險(xiǎn)，提出行之有效的應(yīng)對(duì)策略。

后續(xù)審計(jì)

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門在對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行出具后，仍需開展后續(xù)審計(jì)。內(nèi)審員要對(duì)審計(jì)報(bào)告中的各類問題及相關(guān)建設(shè)進(jìn)行有效跟進(jìn)，對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行恰當(dāng)處理，并執(zhí)行科學(xué)合理的應(yīng)對(duì)措施，并開展最終效果評(píng)價(jià)。內(nèi)審員在開展內(nèi)部審計(jì)的過程中，要高度重視企業(yè)潛在的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于較小風(fēng)險(xiǎn)，可實(shí)施簡(jiǎn)單討論。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用存在的問題

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)制度不規(guī)范

大多數(shù)企業(yè)的審計(jì)部門都有風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)意識(shí)，但都沒有建立起完整的體系。其內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系不夠完善，如內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)單一，特別是評(píng)估的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容，評(píng)級(jí)，單個(gè)項(xiàng)目加權(quán)，性能分析等，還需要增強(qiáng)可操作性。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不準(zhǔn)確

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)過程的重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)部將對(duì)識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性和影響進(jìn)行定性和定量分析。得到了風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性范圍及其對(duì)企業(yè)的影響程度，并將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)結(jié)果以風(fēng)險(xiǎn)坐標(biāo)的形式可視化得到。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果直接決定了審計(jì)的順序和審計(jì)資源的數(shù)量。只有準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，才能提高內(nèi)部審計(jì)部門的工作效率和工作效果。如果不能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確的評(píng)估，將會(huì)對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生巨大的影響。

內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)不完善

在許多企業(yè)中，內(nèi)部審計(jì)人員受教育程度不同，專業(yè)素質(zhì)低，專業(yè)知識(shí)單一。在公司提出建立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)理念之初，只要求相關(guān)教師對(duì)公司的審計(jì)人員進(jìn)行簡(jiǎn)單的培訓(xùn)，沒有系統(tǒng)的學(xué)習(xí)。另外，公司的審計(jì)人員都是專業(yè)的審計(jì)人員和會(huì)計(jì)人員，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)不僅要求審計(jì)人員掌握審計(jì)知識(shí)，還要求審計(jì)人員具備管理、經(jīng)濟(jì)、法律等方面的知識(shí)。公司內(nèi)部審計(jì)員僅根據(jù)所掌握的知識(shí)對(duì)公司進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)。

完善風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)具體應(yīng)用的對(duì)策

優(yōu)化企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境

內(nèi)部審計(jì)環(huán)境是內(nèi)部審計(jì)賴以生存和發(fā)展的條件。良好的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境可以為內(nèi)部審計(jì)工作提供有力的保障。只有實(shí)施內(nèi)部審計(jì)工作，才能促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。相反，不良的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和客觀性，影響審計(jì)人員的職業(yè)道德，嚴(yán)重影響內(nèi)部審計(jì)工作的有效開展和企業(yè)的正常發(fā)展。因此，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)工作尤為重要。

改變整個(gè)企業(yè)的觀念，促進(jìn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，改變企業(yè)全體成員對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)，使他們認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性。

在日常企業(yè)各項(xiàng)工作中，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該重視它，強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)的好處，每個(gè)部門人員盡可能配合審計(jì)部門的工作，使審計(jì)部門能順利的實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作，這可以幫助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，減少損失。

確保審核計(jì)劃的完整性和嚴(yán)謹(jǐn)性

確定內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容，包括內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的編制、內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)、內(nèi)部審計(jì)的范圍、內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的機(jī)制和標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在完成初步調(diào)查后，應(yīng)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃的編制，抓住監(jiān)督的及時(shí)性特點(diǎn)，盡快完成內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃。內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃應(yīng)估計(jì)審計(jì)實(shí)施過程中各業(yè)務(wù)所需的時(shí)間。這一初步估計(jì)有助于內(nèi)部審計(jì)人員審查工作的進(jìn)展，提高內(nèi)部審計(jì)人員的工作效率，有效確定審計(jì)所需的人力和時(shí)間。

創(chuàng)新企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式

在“大智慧動(dòng)云”時(shí)代，審計(jì)人員應(yīng)在審計(jì)程序、審計(jì)方法、審計(jì)技術(shù)、審計(jì)手段等方面進(jìn)行大膽的探索和創(chuàng)新。一方面，可以適應(yīng)社會(huì)技術(shù)進(jìn)步帶來的財(cái)務(wù)一體化后審計(jì)內(nèi)容的變化；另一方面，利用現(xiàn)代審計(jì)工具可以提高審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)要推進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。內(nèi)部審計(jì)部門理解的設(shè)計(jì)缺陷和執(zhí)行企業(yè)的內(nèi)部管理通過自我評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)部控制制度，并要求所有相關(guān)職能部門提高管理缺陷，所以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)是可以預(yù)防的，并最終達(dá)到的目的，增加企業(yè)的股東價(jià)值。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)途徑研究

我國多數(shù)電力企業(yè)仍然是國有企業(yè)，傳統(tǒng)的經(jīng)營管理模式隨著信息化時(shí)代的發(fā)展已經(jīng)不適應(yīng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，電力企業(yè)應(yīng)不斷的做出調(diào)整和自我完善，更新企業(yè)的軟硬件管理，建立建全以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化管理和應(yīng)用。

加大人才引進(jìn)和培養(yǎng)，提升內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)性和綜合性

電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)龐大的系統(tǒng)的工作，對(duì)人員素質(zhì)的要求極高，不僅要具備審計(jì)和財(cái)務(wù)的知識(shí)，還要具有電力專業(yè)知識(shí)，具備企業(yè)經(jīng)營管理及熟悉各部門各流程的經(jīng)驗(yàn)和能力，同時(shí)還要具備風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估技能，具備計(jì)算機(jī)信息化專業(yè)知識(shí)和應(yīng)用。只有這樣才能做到對(duì)電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)真實(shí)的、準(zhǔn)確的、全面的分析和評(píng)價(jià)。因此電力企業(yè)不僅要對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)審人員定期進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)和定期考核，還要注重對(duì)新人才的引進(jìn)和培養(yǎng)，培養(yǎng)一批具有高素質(zhì)的專業(yè)優(yōu)秀內(nèi)審團(tuán)隊(duì)，為企業(yè)的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

做好以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的電力企業(yè)內(nèi)部信息化建設(shè)是一個(gè)龐大的系統(tǒng)工程，不是一朝一夕就能完成的，電力企業(yè)要做好長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，逐步完善信息化進(jìn)程，并將可能的風(fēng)險(xiǎn)和損失降到最低：電力企業(yè)還要做好長(zhǎng)期資金投入計(jì)劃，事先評(píng)估企業(yè)是否具備足夠的資金投入內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)，前期因?yàn)橐徺I基礎(chǔ)設(shè)施的投入相對(duì)較大：信息化建設(shè)過程中可能會(huì)產(chǎn)生一系列的問題和困難，電力企業(yè)要做好足夠的準(zhǔn)備和應(yīng)對(duì)措施；同時(shí)需要安排內(nèi)部審計(jì)人員的信息化專業(yè)培訓(xùn)，這些都需要電力企業(yè)事先做好合理規(guī)劃，防止意外事件給企業(yè)帶來損失。

完善電力企業(yè)內(nèi)部各系統(tǒng)、各部門和各環(huán)節(jié)信息和數(shù)據(jù)資源平臺(tái)共享

在激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境下，為提高工作效率和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，電力企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)計(jì)算機(jī)軟硬件信息化平臺(tái)建設(shè)，真正做到各部門各環(huán)節(jié)工作無縫對(duì)接，使企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)營環(huán)節(jié)信息可以即時(shí)準(zhǔn)確的報(bào)送和查詢，從而使電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息化工作的更加高效和準(zhǔn)確，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)估更加準(zhǔn)確，企業(yè)可以對(duì)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析評(píng)估，并將工作重心放在關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和處理上，可為企業(yè)運(yùn)營帶來增值效益，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，保證了內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。

結(jié)束語

由于時(shí)代在不斷發(fā)生新變化，無論是經(jīng)濟(jì)還是社會(huì)生活都在呈現(xiàn)出新的態(tài)勢(shì)。在這樣的背景下，傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)模式已經(jīng)無法滿足當(dāng)前經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求，而且企業(yè)如果想使自身在日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)之中處于不敗的位置，就必須使對(duì)企業(yè)內(nèi)部把控得到加強(qiáng)，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作的重視，使審計(jì)力度加大。但是企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)工作常常會(huì)由于企業(yè)環(huán)境的復(fù)雜性而面對(duì)許多的影響因素，這些因素往往是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源。這些風(fēng)險(xiǎn)會(huì)為企業(yè)帶來很大的不利影響，會(huì)使企業(yè)與即定的目標(biāo)發(fā)生偏離，并朝著不可預(yù)計(jì)的方向發(fā)展。只有對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的估計(jì)，才能使企業(yè)內(nèi)部控制的效率得到提升，使企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)質(zhì)量和效率得到提升，為企業(yè)發(fā)展提供科學(xué)的制度保障。

（青海黃河上游水電開發(fā)有限責(zé)任公司）