企業(yè)內(nèi)部審計“監(jiān)督+服務”的思考

乜延楓/大連長豐實業(yè)總公司

1 內(nèi)部審計“防”與“補”

企業(yè)內(nèi)部審計的關注點應緊跟企業(yè)風險動向，最應發(fā)揮的直接作用就是“防患于未然，補漏于無形”，使企業(yè)避免或減少損失?！胺婪秳儆诓樘帯?，內(nèi)部審計的“防”是一種理想狀態(tài)，通過建立保護性外殼機制和溯源機制，運用風險性控制手段對可能產(chǎn)生的風險做提前性預防，達到外防風險內(nèi)防隱患的目的。涉及風險的“人、事、環(huán)節(jié)”，需要堅持底線思維，具有防范和化解重大風險的意識，通過防范機制來降低和回避系統(tǒng)性重大風險和管理鏈條銜接重大風險。由于防范機制對應的都是預測性和未發(fā)情況，未形成不良后果，所以容易被輕視或忽視。當然，有防比無防強。因此，應該前瞻性地看待結果風險，從增強憂患意識的高度提高防控能力。

內(nèi)部審計的“補”是基于已發(fā)現(xiàn)的問題，對風險問題進行分類，通過“補制度，補手續(xù)，補風險控制手段”，梳理內(nèi)部系統(tǒng)，遇到問題找方法，補缺補漏補不足，將“補”轉化為“防”的補充，在現(xiàn)有的防控機制中增加對新的同類事件的風險防控，形成動態(tài)循環(huán)。

“防”與“補”是應對的意識和策略，內(nèi)部審計的核心是循舊創(chuàng)新和監(jiān)督服務。社會進步和企業(yè)發(fā)展要求內(nèi)部審計革故鼎新，實施“監(jiān)督+服務”全過程，協(xié)助識別并防范風險，既有利于企業(yè)發(fā)展，也為內(nèi)部審計自身發(fā)展帶來新空間。

2 循舊創(chuàng)新與監(jiān)督服務遞進

循舊是一個基礎發(fā)展、循序漸進的過程，創(chuàng)新是在循舊的基礎上對內(nèi)部審計進行遞進提升。企業(yè)內(nèi)部審計從財務審計發(fā)展到經(jīng)營過程審計，再到全過程價值增值審計，是不斷循舊創(chuàng)新的結果。

2.1 定位遞進

內(nèi)部審計通過長期發(fā)展，逐步樹立了在企業(yè)中的位置和作用。審計署令2018 第11 號《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，對內(nèi)部審計工作在制度建設上給予了充分保證。企業(yè)內(nèi)部審計是企業(yè)的組成部分，業(yè)務開展依托企業(yè)發(fā)展，其優(yōu)勢在于熟悉內(nèi)部狀況、管理思維、流程方式和內(nèi)部人員意識形態(tài)習慣。內(nèi)部審計的核心競爭力在于通過審計過程能夠忠誠地客觀表述企業(yè)經(jīng)濟事項的過程和結果，從不同角度對經(jīng)濟事項的風險予以明示，使企業(yè)能夠最大程度地回避可能出現(xiàn)的不良后果和影響。優(yōu)化內(nèi)部審計核心競爭力，由“監(jiān)督主導型”向“監(jiān)督+服務”遞進，增加主動服務意識和責任，發(fā)揮檢查職能、評價職能和咨詢職能優(yōu)勢，與企業(yè)發(fā)展融為一體。

2.2 意識遞進

國際內(nèi)部審計師協(xié)會在《內(nèi)部審計定義》中認為“內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的確認與咨詢活動，旨在增加價值和改善組織運營”。企業(yè)內(nèi)部審計將“監(jiān)督+服務”作為工作核心，將哲學思維、頂層設計思維、運籌處理思維、風險防范與博弈思維、管理學思維、集體智慧思維集合于一體，從局部職能轉變?yōu)閺恼w價值鏈來考慮問題和提出解決方案，從服務角度幫助被審計單位有效整改、堵塞漏洞、規(guī)范管理，把發(fā)現(xiàn)問題轉變成解決問題的機會，將把事情做穩(wěn)做好和不留隱患貫穿審計的全過程。

2.3 思維遞進

內(nèi)部審計主要服務對象是決策層和管理層，通過工作優(yōu)化和完善，推動內(nèi)控簡單有效，體系簡化流暢。明確主要服務對象及其各自關注層面，提供具有前瞻性、創(chuàng)新性、高附加值的審計成果信息。

1）服務于決策層的價值增值審計

服務決策層是以戰(zhàn)略風險、資本運營效率和效果為主導，圍繞“安全、穩(wěn)定、發(fā)展、創(chuàng)新”的內(nèi)審服務點開展工作，兼顧跨多部門管理鏈條的合理性、有效性，對管理層業(yè)務提出審計評價與建議等。從經(jīng)濟、效率、效果三方面關注企業(yè)資源使用情況，通過保護資產(chǎn)、減少風險、提出有價值建議、增加獲利機會、降低支出成本等方式實現(xiàn)價值增值。

2）服務于管理層的管理控制審計

服務管理層是以內(nèi)控建設為主導，圍繞“完成、完善、高效、創(chuàng)新”設立內(nèi)審服務點，以提升有效管理為出發(fā)點，關注重要環(huán)節(jié)和關鍵節(jié)點，減少無效成本支出。關注業(yè)務管理接口，防止事項在不同管理區(qū)間范圍內(nèi)的銜接疏漏。關注控制流程合理性，確保管理流程的性價比程度最高。

2.4 行為遞進

1）審計風險提示。對外部審計和內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的風險性問題進行歸納梳理，按照顛覆性問題、重要性問題、一般性問題進行分類，提示問題形成和改進狀況，“不犯同樣的錯誤，不犯犯過的錯誤”，通過參考依據(jù)形成經(jīng)驗共識。

2）審計思維輔導。把“能辦事”“會辦事”“辦好事”與“不出事”作為同等重要的意識傳遞給企業(yè)決策層和管理層。將常用審計思路和審計行為方式區(qū)分出不同重點傳遞給決策層、管理層和業(yè)務部門，通過風險無差異識別輔導，從根源上規(guī)范業(yè)務行為，共同把握風險防控。

3）促進建立容錯機制。企業(yè)不斷改革創(chuàng)新才能保持前進活力，內(nèi)部審計可促進構建寬容適度的“容錯”機制，通過對被審計單位的行為動機和過程結果的分析，把干部在推進改革中因缺乏經(jīng)驗、先行先試出現(xiàn)的失誤和錯誤，與明知故犯的違紀違法行為區(qū)分開來；把上級尚無明確限制的探索性試驗中的失誤和錯誤，與上級明令禁止后依然我行我素的違紀違法行為區(qū)分開來；把推動發(fā)展的無意過失，與謀取私利的違紀違法行為區(qū)分開來。通過制度保護和調動干事創(chuàng)業(yè)的積極性、主動性和創(chuàng)造性。

4）審計心理輔導。無論是審計還是被審計，不但是技術管理性工作，還應上升為心理性活動。開展審計心理輔導，提升各層面人員和內(nèi)部審計人員的心理健康和心理素質，對于企業(yè)健康發(fā)展能夠起到保障性作用。

3 內(nèi)部審計管理改進

1）外部審計發(fā)現(xiàn)問題改進

針對外部審計提出的問題，分析判斷引起風險的根本原因，從建立健全制度、合理完善流程、調整精兵強將、規(guī)范經(jīng)濟事項、精研法律概念、培訓風險意識等方面入手，商榷完善和改進事宜，促進完善體系和流程，回避和可控風險。

2）內(nèi)部雙向認識改進

飛機“飛的高快”與“平穩(wěn)落地”從來都不會沖突。企業(yè)生存的前提是自身能夠產(chǎn)生效益并持續(xù)維持，內(nèi)部審計部門與被審計部門都是以企業(yè)效益為核心，目的一致，不存在絕對的對立性。內(nèi)部審計部門對被審計單位提出改進性建議或意見，從企業(yè)層面來說是為了提高管理的規(guī)范程度，但容易突破被審計單位的固有思維和做法，引發(fā)抵觸。內(nèi)部審計部門要擺正位置，既要執(zhí)行有關規(guī)章制度，又要維護企業(yè)的整體利益。被審計單位從“既要干好事，還要防風險”的角度出發(fā)，通過配合協(xié)作審視自身，發(fā)現(xiàn)和消除附生隱患。通過改善雙向思維，共建伙伴關系，實現(xiàn)良性互動，使內(nèi)部審計部門成為被審計單位的幫助者和支持者，對同一件事、同一類事共同商定改進措施，對外共同應對外部風險，合法合規(guī)，對內(nèi)管理突破創(chuàng)新，降耗升效。

3）管理行為改進

內(nèi)部審計能夠從咨詢的角度幫助被審計單位改善工作，把堅持原則、和諧尊重、解決問題有效地整合，用事實說話，以道理服人，如大禹治水，由“堵”到“疏”，從互相理解到互相信任。既包括企業(yè)各風險控制點，又包括企業(yè)經(jīng)營、管理和操作的全方位全過程，考慮企業(yè)綜合成本，不能出現(xiàn)控制盲點，也不能因控制過度影響企業(yè)整體發(fā)展。綜合考慮防止內(nèi)外部風險、創(chuàng)造可持續(xù)性效益、工作流程合理簡化、節(jié)約人力資金成本等因素，不突出或夸大單一部門影響力，服務企業(yè)經(jīng)營管理活動有序進行和企業(yè)價值最大化。

4）內(nèi)審人員學識構成改進

內(nèi)部審計從財務審計發(fā)展到經(jīng)營過程審計，再發(fā)展到涵蓋全企業(yè)的價值增值審計，人員的學識構成應從以往的以財務知識為主轉變?yōu)閾碛胸攧?、業(yè)務經(jīng)營、勞動工資、物資器材、技術質量、數(shù)據(jù)信息、基建、法務等綜合性學識，以多角度學識經(jīng)驗通過集體智慧的方式為企業(yè)發(fā)展提供服務。