“營改增”對供熱企業的影響及稅收籌劃研究

畢偉

摘要：“營改增”對供熱企業的影響十分深遠，每個企業進行稅收籌劃勢在必行。文章首先簡要闡述了“營改增”的基本概述，接著分析了“營改增”對供熱企業的具體影響，最后提出了“營改增”后供熱企業的稅收籌劃策略。

關鍵詞：“營改增”;供熱企業;影響;稅收籌劃

隨著我國社會經濟的不斷快速發展，國家賦稅政策也隨之發生著相應的變化。其中，“營改增”就是近年來十分大熱的賦稅制度改革重要內容。隨之“營改增”制度的不斷深入，其對于各行各業的影響也表現的十分顯著，供熱企業也“不能幸免”。在這樣的一個政策背景之下，各個供熱企業應該根據自身實際情況因地制宜開展各項工作，做好稅收籌劃工作，只有堅持不懈的做好“營改增”相關工作才能使供熱企業在持續激烈的市場競爭中站穩腳跟，立足市場。

一、“營改增”的基本概述

“營改增”是近年來我國稅收領域改革中的重頭戲之一。“營改增”顧名思義指的是將營業稅改成增值稅的一個稅收制度改革。一直以來，我國的稅收類型由增值稅和營業稅兩大板塊組成，在傳統的稅收制度之下，營業稅和增值稅都是被征收的對象。在“營改增”的全新稅收模式之下，減少重復征稅的目的得以全方位實現。在“營改增”的全面實施過程中，企業能夠以一種更加良性的狀態輕裝前行，站在長遠的角度上看，不管是對社會還是對企業都是受益良多的。“營改增”是國家政府和黨中央結合我國實際情況和經濟發展的全新形勢而制定出臺的一項全新的稅收制度改革。“營改增”的具體落地實施能夠減輕企業的壓力和負擔，促進相關產業特別是高端服務產業的不斷快速發展，還能給目前十分大熱的供給側改革“添磚加瓦”。

二、“營改增”對供熱企業的具體影響

在任何一個社會制度之下，各項具有調節意義的稅收制度改革都是必不可少的。而任何一個稅收制度的出臺對于各行各業的影響都是十分巨大的。本文主要探討的是“營改增”對于供熱企業的影響，本 文將其總結主要表現在以下幾個方面。

第一、“營改增”對于供熱企業業務稅率的影響。供熱企業的主要業務涉及各種熱力的供應和銷售活動，同時還兼具一些熱力配套設施設備的建設、運營和管理工作等。在“營改增”制度實施之前，供熱企業主要繳納的稅收種類為增值稅，而供熱企業的增值稅稅率一般為13%左右。而與供熱企業相關的配套設施規劃建設等則需要繳納的稅收種類為營業稅，而營業稅的稅率一般維持在5%左右。“營改增”之后，表面上看似乎各項稅種的增收比例都相對提高了，但是站在深層次的環節去思考就會發現表面上的稅率升高其實并不會給供熱企業帶來任何實質上的負擔。相反，在“營改增”之后，由于實施了“營改增”稅收制度改革，供熱企業可以用銷項稅額去對進項稅額進行相應的抵扣。因此，看上去似乎上升的稅率在實際計算過程中確實得到了相應的下降，表現在供熱企業的稅收繳納額度上自然就是稅率繳納的下降。

第二、“營改增”之后對于供熱企業現金流量的影響。“營改增”之后，對于大部分小規模納稅人來說，其賦稅負擔得到了一定程度的緩解。過于沉重的賦稅壓力讓供熱企業的后續發展壓力十分巨大。伴隨著供熱企業的不斷快速發展，稅收的抵扣率越高，企業的現金流量也會變得越大，相反，抵扣率越低，現金流也就自然會變得越小，這一點在供熱企業中的影響十分顯著。

第三、對于供熱企業債務償還能力的影響。在國家“營改增”的稅收制度大背景之下，供熱企業的稅收負擔得到了一定程度的減輕。由于從源頭上提升了稅收的起征點。而稅收起征點一旦提升，雖然政府的收入得到了相應的降低，但是供熱企業的發展之路才能變得更加長遠。面對激烈的市場競爭，償債能力的提升也是隨之而產生的“副產品”。

第四、對于供熱企業日常工作管理的影響。“營改增”對于供熱企業的影響還體現在日常的工作中。按照“營改增”相關的制度規定，“誰采購，誰抵扣”是繳納稅收的基本原則。因此，在供熱企業實施各項工程建筑施工的過程中，稅收一般由建筑工程的施工方來進行計量和結算。這就在一定程度上增加了供熱企業的日常管理流程和日常管理事務，間接提升了供熱企業的日常工作難度。

三、“營改增”后供熱企業的稅收籌劃策略

（一）重視招投標環節中的供應商資質和發票問題

“營改增”之后，供熱企業所擁有的進項稅額遠遠不及抵扣項稅額的數目，在一定程度上呈現出增值稅稅收負擔增加的現象也是不足為奇的。因此，每個供熱企業應該從招投標的源頭環節入手，對供應商的資質要求進行重點關注。產品供應商的選擇應該主要集中在一般納稅人的資質之上，只有如此供熱企業才能獲得稅率為11%的增值稅發票，這對于稅率的抵扣才能真正發揮實際效果。

（二）加強建設供熱企業投資項目

“營改增”之后，供熱企業在進行稅收籌劃的過程中還應該在建設投資項目上狠下功夫。第一、供熱企業在購買各種設備和材料的過程中應該盡可能的采取甲方供應的形式。通過這種甲方供應的采購方式，發票就直接開具給甲方。此時供熱企業的進項稅額就得到了一定程度的提升，這對于供熱企業整個收稅負擔的降低能夠起到十分正面的影響。第二、供熱企業在進行設備采購和設備安裝的過程中可以采取分別開具發票的基本原則。一方面，設備的采購可以要求開具稅率為百分之十七的發票，而設備的安裝則可以要求開具稅率為11%的發票。這二者相互抵扣，6%的差額由此產生。很顯然，這也是供熱企業在“營改增”背景下稅收籌劃的一大策略。第三、供熱企業在進行建設項目投資的過程中還應該認真研讀稅法，通過認真分析政策達到合理避稅的目的也是稅收籌劃的一大“利器”。例如，對于供熱企業來說，購買各項鍋爐設備是十分常見的采購行為。企業應該盡量取得17%的發票，以獲得不動產一次性的抵扣。同時，應該避免獲得11%的發票，這樣企業就只能進行分期抵扣，對于供熱企業的合理避稅顯然是十分不利的。

（三）供熱企業巧妙利用環保和安全專用設備稅額抵消優惠

在國家節能減排的環境政策之下，各行各業對于環境和安全的關注和重視程度日益提升。在“營改增”的背景下，供熱企業在進行稅收籌劃的過程中應該巧妙利用這一政策優勢達到合理避稅的目的。因此，每一個供熱企業在采購各項環保和安全設備的過程中應該盡量在優惠目錄上進行采購和選擇。若采購的設備可以開具增值稅專用發票的話，那么供熱企業則可以申請減免相應的所得稅。同時，還有不少的供熱企業正在進行“煤改氣”的新項目建設，其中涉及到采購鍋爐的環節就應該在專門的“專用設備企業所得稅優惠目錄”上進行選擇。在此目錄上采購的設備就可以按照17%的稅率開具發票，這對于供熱企業來說無疑是一項不容忽視的利好消息。

（四）加強供熱企業的日常采購和經營管理

“營改增”背景下，供熱企業在進行稅收籌劃的過程中還應該不斷加強日常管理。稅收籌劃本身就是一項系統工程，僅依靠財務相關人員顯然是“心有余而力不足”的。因此，各個供熱企業應該強化對于各個部門相關人員稅法、稅收制度和管理方式方法的傳遞和普及。要讓企業的每一個經辦人員樹立牢固、合理避稅的基本意識，能夠抵扣的業務必須要求開具增值稅專用發票，對于無法提供增值稅專用發票的則應該要不怕麻煩到相應的稅務局進行開具。同時，供熱企業還應該在公司內部展開一項專業學習“營改增”政策的主題活動。通過這種主題活動的形式，各項“營改增”方面的內容細節被企業全員深挖吸收，在以后的工作中通過自己的不斷努力維護企業利益方是上上之策。例如，增值稅的抵扣時限為180天，各個部門人員在進行收取發票和發票報賬的過程中應該嚴格遵守時限，否則一旦超過了時間，企業勢必會蒙受不必要的經濟損失。

四、結語

“營改增”對供熱企業的影響十分巨大，各個企業按照自己實際情況進行稅收籌劃本身就是一項十分系統且繁雜的工程。每一個供熱企業應該立足實際，從自身出發，通過自己不斷的努力和完善讓企業能夠最大限度的節約成本，合理避稅，實現企業效益的最大化目標。

參考文獻：

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（作者單位：青島能源泰能熱電有限公司）