探究營改增差額征稅的財稅處理

曾愛蘭

摘要：本文對營改增差額征稅的財稅處理進行了分析，明確了差額征稅的具體原理與差額征稅的具體原因，并提出了對營改增差額征稅下的財稅管理方法，希望為關注此話題的人提供有效的參考。

關鍵詞：營改增；差額征稅；財稅處理

近年來我國黨中央、國務院針對我國社會經濟發展新形勢做出了稅收改革與部署，營改增決策是指將經濟發展與運行中的營業稅改成增值稅，該項決策的開展盡可能保障所有行業的稅收只減不增，隨后我國財政部、國家稅務總局又推出“平移模式”的稅收優惠政策，使得稅收處理的內容更加復雜。

一、差額征稅原理

差額征稅是指納稅人將取得的全部價款或費用扣除需要支付給其他納稅人的規定價格后，得到的銷售額來計算具體的稅款數額。差額征稅的具體實施效果為減少了納稅人的銷售項目稅額，通過簡易的差額計稅也可直接減少納稅人應該繳納的稅額。差額征稅的相關條款對實施差額征稅的具體業務類型、差額政策、納稅人類型、發票開具等進行了分析，以經紀代理服務業務類型為例，對應的差額征稅政策為以取得的全部價款和價外費用，扣除經紀代理向委托方收取并代為支付的政府性基金或行政事業性收費后的余額為銷售額，其具體納稅人的類型包括兩種：一種是一般納稅人，在發票開具中按照6%的稅率進行繳稅、另一種是小規模納稅人，在差額繳稅中按照3%的征收率進行繳稅，差額繳稅可開具差額專票，而代收的費用繳稅必須開具普通發票。在具體的差額征稅規范中，包含對金融商品轉讓、融資租賃服務、融資性售后回租服務、建筑服務、房地產開發企業銷售商品房、銷售不動產等十余種業務類型進行明確的差額政策規范，并對各項業務類型的納稅人進行了范圍的規范，對各類業務發票的開具也進行了合理的規范，要求各大業務的差額征稅開展準確按照相關稅收政策進行繳稅[1]。

二、差額征稅在營改增稅制模式下存在的原因

我國自2016年全國實施營改增政策后，全國范圍內的市場經濟運行都需要按照營改增稅收政策進行相關處理，差額征稅也在營改增稅收政策全面啟動后逐步實施建設，其主要原因在于可有效避免重復征稅，在增值稅的稅收計算過程中，上游業務的銷項是下游的進項，該區域納稅人形成了環環相扣的納稅區域，降低稅收的同時也能夠保障全面進行征稅處理。但現階段存在一般納稅人、小規模納稅人、政府類非增值稅一般納稅人等，該類納稅人使得納稅區域內部的鏈條無法得到有效的銜接，當上游業務的銷項與下游出現斷裂時，將無法有效扣除除了一般納稅人以外的納稅人的進項稅額，該類情形下無法獲取有效的增值稅扣稅憑證，也無法進行有效的進項稅額抵扣，勢必會為上游業務帶來稅負增加的影響，進而國家推出差額納稅方式，以實現對不同納稅人的進項納稅處理，確保各個層面的納稅人都能降低稅負，以保證營改增政策的有效開展。

三、營改增差額征稅的財稅管理策略

（一）營改增差額征稅的主要政策

差額征稅開展后，國家在財稅36號、財稅39號、財稅47號、財稅68號、財稅140號以及國家稅務總局公告第23號等相關文件中對差額征稅的開展提出了更加具體的、明確的差額征稅管理規范，對差額征稅的具體業務范圍進行了有效的限定，明確了差額征稅政策在各個行業領域不同業務中的應用，指出了該類業務通過差額征稅項目進行繳稅時應采取具體的稅率、稅務計算方法，銷項與進項繳稅的具體運算等，要求各大企業中該類行業的開展能夠嚴格按照差額征稅的方式進行稅收的處理，盡可能保證各大企業與業務進行差額征稅的規范性。

（二）營改增差額征稅的稅收管理政策

1.征稅的有效憑證管理

國家針對營改增差額征稅出臺了財稅36號附件，對營改增差額征稅的相關稅務的有效憑證處理進行了明確的規范，即納稅人必須嚴格按照相關規定扣除差額征稅的稅款，并取得國家稅務總局規范的有效憑證，持有有效憑證的納稅人才能予以扣除，具體的有效平衡值能包括發票、完稅憑證、財政票據等，必須嚴格按照有關憑證的相關法律法規進行憑證的收集與處理，且必須注意各類憑證不得出現兩種用法或兩次應用的情況，當納稅人持有的有效憑證技能在差額征稅項目中進行稅收處理，又能在增值稅進項稅金中進行稅務處理時，要求納稅人的進項稅額必須在進項稅額稅收中扣除，嚴禁該類憑證在銷項稅額中扣除，嚴禁有效憑證在銷項稅額與進項稅額的重復使用[2]。

2.征稅的發票管理

國家稅務總局于2016年推出的《關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》中指出，納稅人需要自行開具或由稅務機關代理開具增值稅的專用發票，并通過對系統中差額征稅的開票功能運用，合理利用系統自動計算稅額、不含稅金額、扣除額等，并在開具的發票上標記“差額征稅”的字樣。具體的增值稅發票的開具具有以下兩種方式：

其一，是根據國家稅務總局公告第23號的規定在一張增值稅發票上開具，差額征稅的發票開具要求不得進行全額開具，其中財政部門、稅務總局進行其他規定的除外，該類發票在開具過程中需要在新系統的模板中例如含稅的銷售額，含稅的評估額或扣除額等，此時新系統的功能模板會自動對稅務金額進行計算，并開具印有“差額征稅”字樣的發票，方便納稅人員對發票進行區分。

其二，是按照財稅47號文件的特殊規定，針對勞務派遣工作開具兩張增值稅發票，納稅人也可選擇開具一張增值稅普通發票和一張增值稅專用發票，但在該類發票開具的過程中，增值稅的專用發票無法選擇差額征稅。需要注意的是，差額扣除部分的稅務應開具增值稅普通發票，而剩下的余額部分開具增值稅專用發票，必須保證兩張發票的稅率是一致的，才能最終確認納稅人的全部收入。

3.征稅的申報管理

營改增差額征稅還需在征稅的申報層面加強管理，嚴格按照相關的稅務報告文件與管理文件進行納稅的申報填報、申報備案等處理，在征稅處理的申報層面加以保障。首先，對增值稅納稅申報表服務、不動產和無形資產扣除項目明細的填寫，應嚴格按照項目的實際情況填寫稅合計金額、本期發生額、本期應扣額、本期實際扣除金額等。其次，對申報表中本期銷售情況明細表格的填寫，應嚴格按照相關要求，按照增值稅發票填寫開具金額、稅額、銷售額等，必須將開票情況的金額全部填入銷售額與銷項稅額的列表中，確保該項數額的填寫準確。另外，還需在增值稅納稅申報表中填寫本期銷售情況明細，附件增值稅納稅申報表中銷售收入均應填寫未扣除部分金額的收入全額，且銷項稅額的稅率與本表上銷售額的稅率計算不一致，而是與本期銷售情況明細的稅率計算相一致。最后，對營改增稅負分析測算明細表的填寫，應特別注意對不含稅銷售額、本期實際扣除金額、含稅銷售額、銷項稅額等部分的數據填寫，注意各個填寫數據的要求與規范是在扣除差額之前還是在扣除差額之后的數據，必須保證申報表格中各項數據的精準性[3]。

在差額征稅的納稅申報備案管理層面，要求稅務局對納稅人享有差額征稅的業務范圍進行備案管理，在管理過程中還需明確備案的時間為業務首個差額繳納增值稅的過程中，為項目辦理申報備案。備案的相關資料應當由對應差額征稅項目的相關業務部門補齊，且需要提交申請備案表、備案資料明細、差額征稅本案清單等，確保各項差額征稅申報的備案信息齊全。

（三）營改增差額征稅的會計處理

營改增差額征稅的會計處理需要對一般差額征稅業務、營改增金融商品轉讓差額業務等進行合理的會計處理，嚴格參照財稅36號文件、財稅140號文件等，對各種類型業務的營改增差額征稅的具體稅收處理進行組織與方案創設，保證營改增差額征稅的會計處理質量與效率。

四、結束語

總而言之，對營改增差額征稅的財稅處理探究過程中明確了差額征稅的具體原理為納稅人將取得的全部價款或費用扣除需要支付給其他納稅人的規定價格后，得到的銷售額來計算具體的稅款數額。通過營改增差額征稅的主要政策、營改增差額征稅的稅收管理政策、營改增差額征稅的會計處理等層面加強對營改增差額征稅的財稅處理效率。財

參考文獻：

[1]王湔璋.淺談營改增差額征稅的財稅處理[J].中國商論，2018 （17）：47-48.

[2]呂紅燕."營改增"差額征稅的財稅問題分析[J].納稅，2017 （24）：25.

[3]楊美蓮.“營改增”差額征稅的財稅問題分析[J].湖南稅務高等專科學校學報，2017，30 （01）：28-31.