淺析增值稅改革對企業及會計核算的影響

賀一星

摘要：全球經濟形勢變化，我國為保證國內經濟持續健康發展，引導企業高質量發展，提高經濟活力，陸續出臺了一系列的增值稅改革措施。對于企業財務人員來說，要及時掌握增值稅改革政策，優化會計核算模式。本文主要分析了增值稅改革的階段、改革的效果及意義，根據2019年國家稅務總局深化增值稅改革相關公告，結合實際分析增值稅改革對企業的影響以及會計處理方面的要求，提出未來企業應對增值稅改革的策略。希望企業能把握好政策利好，提高增值稅持續改革期間的會計核算工作水平，迅速適應增值稅改革新政，統籌做好稅務籌劃，持續增強自身發展能力。

關鍵詞：增值稅改革；改革階段；會計核算；影響分析；策略

1979年我國正式引入增值稅，在5年后我國設立了營業稅。我國在1994年經過分稅制改革之后，形成了營業稅與增值稅共存的稅制格局。隨著我國經濟的不斷發展，雙稅并存稅制格局對我國的經濟的發展形成了嚴重的阻礙。為了平衡發展與稅制之間的關系，我國重要領導人李克強在2011年提出營改增，隨后我國就拉開了營改增的帷幕，溫家寶同志在2012年7月25日召開的國務院會議中宣布進一步擴大營改增的試點范圍。2016年營改增試點工作完美落幕，我國全面實施增值稅，將金融業、服務業、房地產業以及建筑業夠納入增值稅稅收范圍。全面實施營改增后，對會計核算方式有了新的要求，尤其近三年來，國家持續深化增值稅改革，對會計信息質量的要求更加凸顯，如何從會計核算的角度滿足增值稅改革進程中稅務工作的要求，是我們財務核算人員在改革背景下需要思考的問題。

一、增值稅改革的效果及意義

（一）減稅效果明顯。2018年全年共減稅降費1.3萬億元。2019年增值稅改革的減稅效果在財政收入數據中有所體現，1-6月，全國一般公共預算收入10.8萬億元、同比增長3.4%，低于上年同期全國一般公共預算收入10.4萬億元、同比增長10.6%的水平；全國政府性基金預算收入31781億元，同比增長1.7%，也低于上年同期，有效的達到了減稅降費效果。

（二）完善抵扣鏈條。服務業通過增加抵扣，合理保證資金周轉效率。通過進一步加大抵扣范圍，增加抵減額以實現降低企業稅負、增加市場活力的目的。

（三）降低出口成本。企業出口產品可享受免稅或退稅的稅收優惠政策，大大降低出口稅費。

（四）促進企業技術革新。高新技術企業研發、引進技術等可以加計抵扣進項稅，有利于增加企業研發投入，保證企業可持續發展。

二、深化增值稅改革對企業以及財務核算的影響

（一）稅率下調的影響

表1列示了2016年來全面實行“營改增”增值稅稅率的變化。

從表1中可以看出近四年來稅率變動大、變動頻繁，這就對會計核算有更高的要求。一方面要增加稅率的輔助核算，區分不同情形下的進項稅率和銷項稅率，便于稅務統計分析填報。另一方面，財務核算人員要有認真細致的工作態度，對多稅率認真填寫，保證核算正確。例如，企業對9%的進項應設置兩個不同的稅碼來區分9%進項稅與9%國內旅客運輸服務進項稅；對固定資產進項稅的稅碼應區分于普通進項稅，同時設置17%、16%、13%稅率來區分取得固定資產計入的進項稅的稅率。同時還應設置地區類輔助核算，以統計不同地區、不同稅率的進項及銷項的稅額。

（二）稅率變動對業務的影響

減稅落地受市場環境、企業談判能力的影響。降低稅率對企業必然會存在跨期合同，尤其是16%稅率降低3個百分點至13%，對企業來說必然要爭取對自身有利的合同變更方式。甲乙雙方博弈，改革的紅利要在合同的雙方之間均衡，如果一方話語權強，那享受到的稅收優惠更多，弱的一方不能享受到改革紅利。以下面兩種方式分析降稅率對企業的影響：

1.銷售和采購合同的不含稅價均不變

現金流入流出均下降，銷售收入和銷售成本不變，但銷項稅額和進項稅額均減少，且銷項稅額的減少數額、幅度均大于進項稅額的減少數額、幅度，使稅金及附加減少，因稅金及附加略有下降，在企業毛利不變的情況下，項目稅前利潤略有上升。

2.銷售和采購合同的含稅價均不變

現金流入流出均不變，但稅率下調使銷售收入和銷售成本同時增加，但銷售收入的增加幅度大于銷售成本的增加幅度，增加毛利。銷項稅額和進項稅額同時下降，銷項稅額的下降數額、幅度均大于進項稅額的下降數額、幅度，導致稅金及附加稅的下降，進一步增加企業的稅前利潤，增加企業盈利。

企業很難實現最有利于自己一方的合同變更模式，只能通過雙方的談判來實現平衡。最終對企業的財務核算來說，要通過數據分析反饋稅率變動對每筆業務的影響，反應取得的紅利或帶來的損失。

（三）增加進項抵扣的影響

1.國內旅客運輸服務納入抵扣范圍

納稅人購進國內旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。企業日常所發生的差旅費中的機票、火車票、汽車票、船票均納入了允許抵扣的范圍，增加了企業的可抵扣進項。

旅客運輸服務是大部分企業日常費用，因此，該項政策的調整擴大了減稅的受惠面，打通抵扣鏈條，減少企業稅金沉淀。以X企業為例，全年差旅費規模約300萬元，其中交通費175萬元，占到差旅費總額的58%萬，2019年4月開始對國內旅客運輸服務進項抵扣后，二季度已實現抵扣進項3.5萬元，預計全年可抵扣進項稅額14萬元，占到交通費總額的8%。

旅客運輸進項抵扣增加了財務核算的繁瑣程度，需要手工計算可抵扣稅額，對于管理粗放的企業，由于旅客運輸抵扣金額小，管理成本高，可能會存在抵扣不到位或計算錯誤的問題。這就要求企業財務做好政策培訓、費用報銷系統配置、會計核算系統配置，增加“應交稅費-應交增值稅-進項稅額-國內旅客運輸服務”科目專門核算。一方面充分利用現代化信息系統，實現自動計算費用與進項稅額；另一方面做好報銷系統與財務核算系統的對接，減少重復錄入，實現數據共享。

2.縮短不動產的進項稅額抵扣期限

我國原有政策下，納稅人取得的不動產或者不動產在建工程的進項稅額分兩年進行抵扣。2019年改為一次性抵扣。這次的改革，對于采購不動產金額較大的企業來說，將會大大增加企業當期的進項稅，大幅度降低企業當期的應納稅額，甚至有可能會形成增值稅的留抵，從資金角度來說，減少了本期實際要繳納的稅款，降低了資金成本。

對財務核算來說，一次性抵扣也降低了核算的難度和要求，只需要企業能夠處理好歷史遺留未抵扣的不動產進項，新增的進項都可以在不動產入賬時一次性計入。

3.加計生產性及生活性行業進項稅額抵扣

2019年新政對提供郵政服務、電信服務、現代服務、生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人，允許其進項稅額加計扣除10%。對6%稅檔的業務沒有調整稅率，不是通過降低銷項而是通過增加進項，來實現降低企業稅負的目的。總體減少企業當期應納稅額，減少資金占用。2019年4月1日至2021年12月31日期間，當期未抵扣完的加計扣除進項稅額可結轉下期。

按照現行規定不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額，不得計提加計抵減額；已計提加計抵減額的進項稅額，按規定作進項稅額轉出的，應在轉出當期調減加計抵減額。這就要求財務在核算的時候嚴格區分可加計扣除部分的進項稅額，通過輔助核算設置或項目類型來區分，設置“應交稅費-應交增值稅-進項稅額加計抵減”科目，借記該科目，貸記“其他收益-進項稅額加計抵減”。

（四）留抵退稅制度的影響

本次改革試行期末增量留抵稅額退稅制度，雖然對留抵退稅有很多的要求限制，比如增量金額、企業信用、退還比例等，但是對初創期企業、不動產投入大的企業，進項留抵退稅也是資金占用的減少，降低企業稅收負擔。對財務核算來說，要通過規范核算，提高、維持企業信用等級，合理平衡銷項進項的規模，滿足留抵退稅的要求。

三、增值稅改革企業應采取的應對措施

（一）加強宣傳，取得依法合規的進項稅票

由于企業宣傳不到位，取得的票據不能抵扣，導致稅務抵扣環節不完善，企業抵扣稅費時遇到困難。或者有的企業為降低遵從成本，放棄抵扣，導致稅負上升。為了取得可抵扣的增值稅專用發票，企業財務人員需要在工作中不斷學習新政新規，內部進行培訓宣傳，不斷完善抵扣鏈條，做好后續的進項稅認證、網上申報等工作，滿足財務管理、稅務管理要求。

（二）加強政策學習，及時更新計會計核算模式

在利好局勢下，企業要增強增值稅管理意識、解讀政策，了解稅率下降對行業的宏觀影響；理清當下會計核算方式，做好稅務籌劃工作。有必要及時開展培訓，讓財務人員全面學習增值稅改革內容，掌握處理稅務技巧。企業財務人員要嚴格落實相關政策，做好基礎財務工作。

不同企業會計核算科目存在差異，企業要以實際的會計科目為基礎，考慮自身所面臨的增值稅改革對本企業財務工作的影響，科學系統地進行財務信息系統的核算配置，統一核算要求，滿足依法納稅的工作需要。

（三）加強日常管理，提高會計核算工作質量

面對增值稅持續深化改革的現狀，企業需要針對銷售價格變化、稅負轉移變化、上下游結算安排、合同變更等積極組織策劃研究，形成對客戶和供應商的可行應對方案，盡可能享受政策紅利，實現節稅創效。持續加強日常的財務管理，做好合同登記，規范票據取得要求，做好納稅申報及備案，完善財務檔案管理。

企業需要積極地創新發展會計核算方式，把增值稅改革內容融入到生產經營管理工作之中，更好地發現自身稅務與核算所存在的問題，提出應對方法，持續改進會計核算工作。

（四）正確面對改革，實現減稅降費落地

企業要意識到增值稅改革將持續推進，雖然近一次的增值稅改革依然保留三檔稅率，但是未來將會繼續向稅率三檔并兩檔、簡化稅制方向邁進，增值稅的改革還要進一步深化。企業要積極爭取政策紅利，就要培養優秀的財務團隊，大企業集團應當對所有子分公司統一培訓，統一需求，保證不同地區不同行業的公司，都能實現統一的財務處理，滿足集團數據統計的需求，降低企業集團的稅務風險，積極響應國家減稅降費的政策，享受到與本企業規模匹配的政策紅利。

四、結束語

綜上所述，在持續深化增值稅改革的背景下，企業的會計核算應及時改進。越是核算規范的企業，對增值稅改革成果的體現越及時，越有利于持續改進企業稅務管理。我國持續深化增值稅改革，企業財務團隊需要深入研究增值稅改革相關政策法規，完善會計核算模式，提高核算與納稅工作質量，切實為企業降低稅費。財

參考文獻：

[1]朱迪.增值稅新政下企業納稅籌劃風險及對策[J].合作經濟與科技，2019（14）：170-171.

[2]李旭紅.新一輪增值稅改革開打“組合拳”[N].第一財經日報，2019-04-16（A11）.

[3]李旭紅.增值稅改革：做好減稅降費“主菜”[N].第一財經日報，2019-03-12（A11）.

[4]李旭紅.降低增值稅稅率應與簡并稅率相結合[N].第一財經日報，2018-09-26 （A11）.

[5]王玉娟.關于簡并增值稅稅率的會計核算建議[J].財務與會計，2018 （04）：55-57.