關于納稅前置制度的進一步探討

包小千

（國網河北省電力有限公司電力科學研究院，石家莊 050021）

納稅前置其實就是對納稅義務進行前置處理，這是現階段我國稅法制度中根據納稅爭議而確立的前置制度之一。在我國政府設置的“雙重前置”制度體系之中，第一項是針對納稅義務提出的前置，這需要納稅人在足額繳納自身的稅款之后，才能進行行政復議；第二項內容則是復議前置的設置，事實上是稅務爭議根據需求提起設立，進行行政訴訟須。本文中，筆者就現階段我國納稅前置制度中所涉及的立場以及范本進行了仔細分析，就現階段存在的問題進行了指出，對基本的制度體系做出了梳理，以保證納稅前置工作能夠更具針對性的進行。同時，為了確保納稅工作的順利高效率進行，相關工作人員還要結合社會發展的具體情況以及納稅前置制度的實際水平進行深刻反思，不斷借鑒外來先進的經驗和策略，優化納稅前置制度，實現自身能力的超越。

1 現階段我國納稅前置制度的立場與考察方法

1.1 立場設定

納稅前置制度在幾場設定的時候，常以納稅人的合法權益為中心，只在保護納稅人的權利。要時刻、深刻的對納稅前置制度進行檢驗，我國的納稅前置制度很大程度的展示出了人民對于國家整體稅收利益的高度重視，但是，就納稅人的權利而言，卻未提起足夠的重視。一個國家的整體稅收收入，其實并不是越多代表越好，應該將其控制在適當的范圍之內。對于納稅前置制度設置的立場，保證其客觀、合理，是非常重要的，只有保證初始立場是正確的，才能在后期工作中準確的促使我國的稅法制度的創設和優化修訂更具針對性，提高可行性。面對現階段我國全面推進依法治國政策的形勢，對于納稅人權利保護法的重視程度不夠，在制度支持和保護上也未落實到位。這些都是納稅前置制度運營過程中客觀存在的現實情況。對此，在納稅前置制度的修訂和優化的過程中，應該進一步提升對納稅人的權利保護力度。

1.2 比較法考察

在現階段，對于納稅前置制度的考察和審核大多都利用比較考察的方法。在不同國家各地區的納稅前置制度之間，就二者行使的必要性以及可替代性進行分析對比。從整體上出發，將我國的納稅前置制度和復議前置制度捆綁起來。在世界范圍內，大部分發達國家和地區在自身的納稅稅法中，都進行了明確的規定，要求其實行納稅前置的次數比較少。就算提前進行了規定，要設置復議前置，但是納稅前置的具體規則也不一定跟其緊密相連。例如，德國內部對于自身納稅人所提出的請求，不論是法院撤銷還是后期變更稅務機關的具體行政決定，又或者是對行政機關之前所駁回的納稅人申請訴訟等等。諸如此類的情況，在德國內部，都應該采取復議前置規則對其進行處理。相反，針對納稅人自身的請求，當地的行政法院需要針對稅收法律的關系以及其存在的真實情況或者是對稅務機關行政行為的確認能力等等，這些訴訟類型，都需要通過納稅人本身進行復習或者訴訟，只有通過他們自己的真實選擇最終提起的復議或者訴訟才具有法律效力。

2 納稅前置制度的優化和自我突破

2.1 對現有納稅前置制度進行分析，針對現實可行性進行改革優化

我國政府早在修改《稅收征管法》的時候，就已經針對我國的納稅前置制度做出了比較大幅度的修訂和改革。在未來，對于納稅前置制度的優化，我們仍舊需要從其自身具備的現實可行性進行分析。在未來，我們要傳承原來“以人為本和納稅人權利保護”的工作原則，努力將其發展成為我國社會和時代發展的大主題，為納稅前置制度的實施提供基礎。同時，鑒于我國十八屆三中全會中，黨中央明確強調，要將實施和推進法治中國建設策略落到實處，確保全體人民群眾在日常生活中都能夠切實的感受到公平和正義的存在。對此，納稅前置制度的建立，要保證科學合理的原則，積極響應黨的號召，不斷對財稅體制進行改革優化，無論是內容上還是結構上，都要追求更加嚴謹、全面的結果。對于納稅前置制度的資源配置，也要不斷豐富，竭盡全力維護市場的統一發展、促進社會市場的公平運營，為我國的長治久安提供強有力的制度保障。不僅如此，在納稅前置制度發展的過程中，還要考慮到中國經濟建設的成果，要保證這些成果能夠充分將自身的作用發揮出來，為人民群眾提供更優質的服務，保證人民群眾可以共享改革發展的偉大成就。納稅前置制度應該充分融入這一因素，保證納稅制度以人為本，充分實現為人民服務的目標，擴大自身的服務領域各職能。

2.2 對傳統納稅前置制度沿襲的策略

在對納稅前置制度進行思考之后，為了提升納稅前置制度的運營效果，相關部門和工作人員必須就傳統的納稅前置制度的沿襲策略進行思考。雖然傳統納稅前置制度中，包含有阻礙納稅人救濟權利實現的內容，但是對于國家的稅收利益以及自身的保障卻未進行明確的說明和規定。對此，我們要明確，傳統納稅前置制度中，在現代社會發展的背景下，既有不足，也有優勢，我們必須從實際出發，取長補短，適當調整和整合，以實現優化的作用。比如，如果可以對我國的稅務爭訟的工作效率進行適當提高，這對于解決糾紛的作用而言十分顯著。既可以大大提升資源利用率，還能為納稅人帶來益處。相關部門和工作人員要仔細思考和辨別，通過科學的方法對納稅前置制度進行沿襲和優化。

3 結束語

為了優化納稅前置制度，在納稅制度實施和發展的過程中，相關部門以及工作人員應該積極的對其進行分析，結合現階段社會發展的實際情況，仔細剖析其中存在的弊端，以及效果顯著的方面。對于不足之處，應該積極的予以改進。而有積極影響的部分，要將其延續，根據實際情況對其進行靈活應用，最終達到反思的真正價值，實現納稅前置制度在價值和用途方面的自我超越。