觀(guān)察：新個(gè)稅改革

文/吳啟寧 （遼寧大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院）

基于目前經(jīng)濟(jì)不斷進(jìn)步和社會(huì)公平建設(shè)的宏觀(guān)背景對(duì)我國(guó)稅收制度提出了更高的要求，我國(guó)于2018年8月對(duì)個(gè)人所得稅法進(jìn)行第7次修改，即新個(gè)稅改革。本文從國(guó)家角度出發(fā)，根據(jù)新個(gè)稅改革出臺(tái)的部分重要內(nèi)容，對(duì)個(gè)稅改革現(xiàn)存問(wèn)題進(jìn)行思考。結(jié)合我國(guó)實(shí)際國(guó)情提出相關(guān)對(duì)策建議，從而促進(jìn)我國(guó)個(gè)人所得稅乃至整體稅收制度的進(jìn)一步完善。

個(gè)人所得稅作為我國(guó)繼增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅之后的第四大稅種，其發(fā)展對(duì)于稅務(wù)制度優(yōu)化和社會(huì)公平建設(shè)意義非凡。個(gè)人所得稅的收入開(kāi)征起始于1980年9月，據(jù)財(cái)政部官方數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，個(gè)人所得稅收入逐年上升。2018年前8個(gè)月個(gè)人所得稅收入達(dá)到10319億元，突破1萬(wàn)億大關(guān)。基于此，國(guó)家對(duì)個(gè)稅發(fā)展及其重視。從始至今，個(gè)人所得稅法經(jīng)過(guò)七次修改，新個(gè)稅法將于2019年1月1日實(shí)施。此次個(gè)稅改革帶來(lái)了巨大福音，也存在著一定挑戰(zhàn)。如何推進(jìn)我國(guó)個(gè)人所得稅改革更好進(jìn)展是財(cái)稅體制建設(shè)亟待解決的問(wèn)題。

新個(gè)稅改革主要內(nèi)容

（一）提高起征標(biāo)準(zhǔn)

起征點(diǎn)由原來(lái)的3500元/月調(diào)整為5000元/月，起征點(diǎn)的提高使納稅人應(yīng)納稅所得額每年節(jié)約了1.8萬(wàn)元。根據(jù)計(jì)算，月收入2萬(wàn)元以下的群體在個(gè)稅改革后可以降低近50%的稅負(fù)，月收入1.4萬(wàn)以下的群體可以降低近70%的稅負(fù)。按照這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)在一定程度上減輕了中低收入人群的稅收負(fù)擔(dān)，提高了高收入人群的稅收，縮小了貧富差距鴻溝。

（二）擴(kuò)大稅率級(jí)距

綜合所得稅率中優(yōu)化調(diào)整工資薪金所得稅稅率結(jié)構(gòu)。保持七級(jí)累進(jìn)稅率不變，擴(kuò)大三檔稅率級(jí)距。原為10%的稅率部分降為3%的稅率；擴(kuò)大10%稅率的級(jí)距；原為25%的稅率部分降為20%的稅率。經(jīng)營(yíng)所得稅率中5級(jí)稅率級(jí)距不變，但對(duì)各檔稅率級(jí)距進(jìn)行一定調(diào)整。

（三）新增專(zhuān)項(xiàng)附加扣除

《個(gè)人所得稅專(zhuān)項(xiàng)附加扣除暫行辦法》中對(duì) 6 項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除科目進(jìn)行了說(shuō)明。對(duì)大病醫(yī)療采用限額據(jù)實(shí)扣除方法，對(duì)住房租金、住房房貸、父母贍養(yǎng)、子女教育、個(gè)人繼續(xù)教育采用定額扣除方法。總體而言，進(jìn)一步減輕了百姓群眾的稅收負(fù)擔(dān)。

（四）調(diào)整稅制模式

稅制模式由之前的分類(lèi)征收方式轉(zhuǎn)變?yōu)榫C合和分類(lèi)課征相結(jié)合的征收方式。新個(gè)稅改革將工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得都?xì)w于綜合所得的范圍。有利于方便計(jì)算稅額，在不同收入類(lèi)型之間實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。

新個(gè)稅改革面臨的挑戰(zhàn)

（一）扣除標(biāo)準(zhǔn)方面

個(gè)稅起征點(diǎn)的提高雖然減輕了中低收入群體的稅收負(fù)擔(dān)，但是沒(méi)有對(duì)地域差異進(jìn)行考慮，容易擴(kuò)大地域貧富差距。由于地理位置、資金狀況和國(guó)家政策等因素影響，我國(guó)東西部地區(qū)發(fā)展水平不一致。北上廣深人均GDP位于全國(guó)前列，西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度難以與之匹敵，而起征點(diǎn)并不因?yàn)榈赜蚪?jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同而有差異。長(zhǎng)此以往，會(huì)造成我國(guó)經(jīng)濟(jì)地域發(fā)展不平衡問(wèn)題更加突出，東西部貧富差距進(jìn)一步拉大。

（二）納稅申報(bào)方面

個(gè)人收入申報(bào)制度是新個(gè)稅改革的一項(xiàng)重要變化內(nèi)容。在實(shí)際生活中，由于我國(guó)個(gè)人所得稅的征收大部分由所在單位代扣代繳，民眾納稅意識(shí)淡薄，難以實(shí)現(xiàn)完全的自主申報(bào)納稅。其次，我國(guó)對(duì)納稅宣傳普及不到位，造成民眾不了解納稅主體和納稅方式，導(dǎo)致偷稅漏稅問(wèn)題發(fā)生。

（三）監(jiān)管機(jī)制方面

新個(gè)稅改革對(duì)監(jiān)管機(jī)制的完善相應(yīng)提出了新要求。我國(guó)個(gè)稅邊際稅率最高級(jí)次為45%，超過(guò)發(fā)達(dá)國(guó)家平均水平。但是結(jié)合財(cái)政局公布數(shù)據(jù)來(lái)看，個(gè)人所得稅收入在稅收收入中占比較低，稅收環(huán)境和監(jiān)管機(jī)制都是造成這一現(xiàn)象的原因。此外，新個(gè)稅改革在征收標(biāo)準(zhǔn)、稅制模式上進(jìn)行一定調(diào)整，但稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有實(shí)現(xiàn)有效的個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度，使我國(guó)公民個(gè)人所得信息無(wú)法被稅務(wù)機(jī)關(guān)完全掌握。例如，部分高收入群體借助聘請(qǐng)稅務(wù)師進(jìn)行稅收籌劃，使得此部分財(cái)產(chǎn)的稅收收入游離于征管體系之外。

新個(gè)稅改革對(duì)策建議

（一）調(diào)整費(fèi)用扣除機(jī)制

由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、國(guó)家政策等種種因素，我國(guó)地域發(fā)展水平不一，導(dǎo)致各地域之間稅收負(fù)擔(dān)能力也不盡相同。適當(dāng)調(diào)整費(fèi)用扣除機(jī)制，因地制宜設(shè)置各地起征點(diǎn)是解決這一問(wèn)題的途徑之一。從經(jīng)濟(jì)水平發(fā)展程度出發(fā)，可以適當(dāng)調(diào)低東部起征點(diǎn)，調(diào)高中西部起征點(diǎn)。這樣可以使地域之間貫徹“量能納稅”原則，促進(jìn)中西各地域承擔(dān)合理稅負(fù)，也能縮小地域間貧富差距。

（二）完善納稅申報(bào)機(jī)制

分類(lèi)與綜合相結(jié)合的稅制下離不開(kāi)個(gè)人自主申報(bào)納稅，這一環(huán)節(jié)是我國(guó)個(gè)稅體制建設(shè)必須解決的重要問(wèn)題。自主納稅能否達(dá)到預(yù)期取決于公民對(duì)相關(guān)稅務(wù)知識(shí)的掌握。可以加強(qiáng)稅務(wù)部門(mén)對(duì)納稅申報(bào)的宣傳力度，使群眾從申報(bào)制度和申報(bào)方式對(duì)自主納稅有一定了解。此外，建立納稅激勵(lì)機(jī)制，可以提高納稅人納稅遵從度，激發(fā)納稅積極性。

（三）建設(shè)稅源監(jiān)控系統(tǒng)

隨著科學(xué)技術(shù)網(wǎng)絡(luò)的不斷進(jìn)步，可以運(yùn)用大數(shù)據(jù)系統(tǒng)建立個(gè)人所得稅征管信息平臺(tái)。通過(guò)大數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)，建立公民財(cái)產(chǎn)信息庫(kù)，掌握居民個(gè)人財(cái)產(chǎn)信息并提供相關(guān)網(wǎng)上納稅途徑。使得方便百姓群眾自覺(jué)納稅的同時(shí)提高稅務(wù)部門(mén)的稅收征管效率。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)與銀行等機(jī)構(gòu)也應(yīng)建立信息共享機(jī)制。通過(guò)對(duì)重點(diǎn)人群的收入來(lái)源進(jìn)行監(jiān)控，可以在一定程度上減少避稅情況，保證我國(guó)稅收收入。