減稅降費不能衍變成減稅降價

文/孫麗紅 （北京哈莫尼工程顧問有限責任公司）

完善增值稅制度，推進增值稅實質(zhì)性減稅的稅收政策改革，惠及全部納稅人，并且從加大進項稅額可抵扣范圍即減少銷項之處兩個方面下降，雙管齊下降低納稅人稅負。本文所探究的減稅降費不能演變成減稅降價問題旨在為推進這場稅收政策改革提供有益參考。

減稅降費政策紅包雙管齊下降低納稅人稅負

2018年，為完善增值稅制度，國家將增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%；納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，原適用11%扣除率的，扣除率調(diào)整為10%；納稅人購進用于生產(chǎn)銷售或委托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照12%的扣除率計算進項稅額；自2018年5月1日起執(zhí)行。此次降稅，是自1993年以來，首次直接降低了銷售貨物、勞務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)或者進口貨物，銷售交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的納稅人的適用稅率。降稅方式直接，影響范圍廣泛。

2019年，為貫徹落實黨中央、國務(wù)院決策部署，推進增值稅實質(zhì)性減稅，再次將納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%，原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%；納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%；納稅人購進用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進項稅額；自2019年4月1日起，納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進項稅額不再分2年抵扣，此前尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項稅額中抵扣；納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣；自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額；自2019年4月1日起執(zhí)行。此次降低稅率，在2018年降稅的基礎(chǔ)上，除了將銷售貨物、勞務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)或者進口貨物的納稅人稅率下調(diào)了18.75以外，進一步擴大進項稅的抵扣范圍，允許購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù)從銷項稅額中抵扣，同時，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人在限期內(nèi)加扣進項稅款。此次的稅收政策改革，惠及全部納稅人，并且從加大進項稅額可抵扣范圍及減少銷項支出兩個方面降，雙管齊下降低納稅人稅負。

減稅降費政策措施應(yīng)不折不扣地落實到位

至2019年4月30日，國家連續(xù)發(fā)文，從政策層面要求將減稅降負落到實處，禁止任何第三方轉(zhuǎn)嫁減稅紅利。在專項排查整治期間，稅務(wù)總局在北京12366納稅服務(wù)中心設(shè)立第三方涉稅服務(wù)亂收費問題舉報投訴專席等多項措施，保證稅收紅利不被瓜分。

當前我國經(jīng)濟下行壓力加大，特別是實體經(jīng)濟發(fā)展仍面臨較多困難，全社會對進一步加大減稅降費力度還有很多期盼。民之所盼，政之所向。提高思想認識，積極主動作為，切實加強領(lǐng)導，狠抓責任落實，強化宣傳輔導，有效引導預(yù)期，更要抓好督促考評，務(wù)求落地生根。促進減稅降費政策措施不斷完善，政策實施效果更給力、更有感，確保黨中央、國務(wù)院減稅降費決策部署得到最嚴格的貫徹落實。

要警惕借減稅服務(wù)巧立名目亂收費，不論哪里出現(xiàn)這樣的苗頭必須堅決打掉，決不允許以任何名目揩減稅的油，保障納稅人和繳費人應(yīng)享盡享減稅降費紅利。

開展第三方借減稅降費巧立名目亂收費行為專項整治，暢通投訴舉報渠道，組織開展自查自糾，堅決整治第三方涉稅服務(wù)亂收費問題，做好信息公開宣傳輔導工作，嚴肅查處違紀違法行為。

這些政策的出臺，表明了國家減輕納稅人負擔，促進經(jīng)濟良性發(fā)展，穩(wěn)定增長的決心。文件明確禁止任何單位不得巧立名目，瓜分減稅降負好處，使減稅降負工作落地，落到實處，更不能允許部分納稅人侵吞其他納稅人的合法利益。

曲解減稅政策的現(xiàn)象及嚴重后果

（一）主觀刻意曲解稅收改革政策法規(guī)，將減稅降負變?yōu)闇p稅降價

從前述2018年及2019年減稅政策規(guī)定可以看出，政策降低了稅率，但并未要求降低貨物及服務(wù)價格，從而使關(guān)稅政策的受益人一方面通過少繳稅款減少現(xiàn)金流出，另外因稅率降低而增加了不含稅收入，相應(yīng)增加納稅人的利潤。政策出臺后，并未見商品房，生產(chǎn)、生活用品等價格下調(diào)，也說明了這一點。國家并沒有指定某一環(huán)節(jié)的納稅人可以單獨地享有這項優(yōu)惠政策的成果，而是國家從稅收收入中分享給全體納稅人的一項紅利。但無論2018年還是2019年的降稅政策，都存在人為刻意曲解，無視稅收公平原則的現(xiàn)象，將國家減稅紅利的受益者變?yōu)榱瞬糠钟惺袌龆▋r權(quán)的銷售方或是合同當中強勢一方的購買人。在買方市場下，有一些購買方忽略雙方合同的報價方式，無論是按含稅價還是不含稅價報價的合同，均強迫銷售方降低一個稅點，以銷售貨物為例，第一次降稅時原含稅合同額為117元的，要求降低合同額至116元，第二次降稅時要求將原合同額為116元的，降低到113元，強制性地將應(yīng)由銷售方享有的國家減稅的好處轉(zhuǎn)移至購買方。這樣的結(jié)果導致處于產(chǎn)業(yè)鏈中游的購買方作為下一環(huán)節(jié)的銷售方因同樣被對其購買方讓渡了一部分減稅紅利，而不斷向上游施加壓力，將上游銷售方應(yīng)享有的利益據(jù)為己有，擾亂了正常的市場秩序，也踐踏了合同的公平性。完全違背了國家減少稅收收入用于激勵企業(yè)發(fā)展的初衷，無法體現(xiàn)減稅降費是深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要舉措，不能充分發(fā)揮減稅降費對減輕企業(yè)負擔、激發(fā)微觀主體活力、促進經(jīng)濟增長具有重要作用。

雖然不少購買方或是一些從事政府投資審計的人員要求將合同價格按降稅幅度下調(diào)影響的不是法規(guī)出臺后的所有合同，但影響了在至法規(guī)發(fā)布日所有未執(zhí)行完畢的合同額。尤其是建筑服務(wù)業(yè)，合同期限可達18個月或以上，造船業(yè)訂單甚至排在三年或五年后，這些類型的企業(yè)受影響程度會更深，時間更長。國家降稅本意是為了有力促進創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新，有效推動經(jīng)濟社會發(fā)展，不斷優(yōu)化稅收營商環(huán)境，對經(jīng)濟持續(xù)平穩(wěn)運行和社會就業(yè)穩(wěn)定起到積極作用。而非鼓勵市場扭曲購銷雙方的公平地位，被迫將政府讓渡的收益僅保留在零售業(yè)甚至于政府為主體的建設(shè)單位。

表1

（二）將減稅降負變成減稅降價的實例

1.審計人員的建議造成減稅降負變?yōu)闇p稅降價

某市世界銀行貸款項目在2019年初接受對項目2018年度報表審計時，審計人員提示項目辦財務(wù)人員，2019年4月1日起國家將降低貨物的銷售稅率，要對正在執(zhí)行的合同采取一定措施，要求銷售方降低未供貨物的合同標的含稅價格。因該項合同為含稅的固定單價合格，合同總價中包含有銷項稅金，審計人員要求按照如下方式進行合同額調(diào)整，現(xiàn)行合同額＝原未完成的合同額÷（1+16%）×（1+13%），即將原未完成的合同價格下調(diào)2.59%。審計提出這項要求的理由是購買方如果不這樣做，就是造成了國有資產(chǎn)流失。鑒于此，項目辦與銷售方簽訂了補充協(xié)議，下調(diào)了未完成的合同額，以滿足審計要求。

2.合同銷售方迫于購買方壓力不得不減稅降價

前述合同的銷售方也采用同樣的辦法，要求上游銷售方降低了原有合同價格，以轉(zhuǎn)嫁自身損失。減稅政策本意是減輕企業(yè)負擔，穩(wěn)定經(jīng)濟環(huán)境，卻在實施中變成了倒向上游銷售方的多米諾骨牌，不斷的侵蝕上游的減稅利益。以上處理方式的結(jié)果是將國家讓渡給銷售方的稅收紅利保留在以政府部門為主體的建設(shè)單位，因該項建設(shè)資金由當?shù)刎斦摀嗉磳p稅政策變?yōu)閲摇白蠖堤陀叶怠?，并沒有在經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮既定作用。

3.在市場中有強勢地位的購買方或是最終環(huán)節(jié)銷售方獨享減稅紅利

減稅的好處更多的是獲得者是：按6%稅率繳稅的購買方，小規(guī)模納稅人，在市場中有話語權(quán)的合同當事人或者是直接面對消費者的納稅人。因為這些納稅人的購買方或者沒有要求其降稅的借口（6%的稅率在此次降稅中不需要下調(diào)稅率），或是沒有要求零售企業(yè)降低價格的話語權(quán)或是沒有定價權(quán)，而不必減稅降價，從而使這些經(jīng)濟體成為減稅政策的最大受益人。

4.減稅降負變成減稅降價對各環(huán)節(jié)的影響舉例

假設(shè)：A公司服裝生產(chǎn)企業(yè)，B公司面料生產(chǎn)企業(yè)，C公司為化學纖維生產(chǎn)企業(yè)，三個公司均為增值稅一般納稅人，不存在增值稅減稅或免稅的特殊情況。在2019年2月（減稅政策出臺前），B公司與C公司簽訂合同，由C公司于2019年4月10日前為其提供一批生產(chǎn)用化學纖維，含增值稅的合同價格為280000元，購進原材料價格145000元，其他生產(chǎn)成本為80000元。2019年3月，B公司與A公司簽訂合同，于2019年4月底前向其提供生產(chǎn)用面料一批，含增值稅的合同價格為450000元，除了原材料采購外，發(fā)生的其他生產(chǎn)成本為100000元。A公司預(yù)計將這批面料生產(chǎn)后，市場售價為人民幣700000元，發(fā)生的其他生產(chǎn)成本為150000元。為了便于計算，假定上述A、B、C公司的全部業(yè)務(wù)，未發(fā)生其他增值稅事項，不考慮附加稅費；C公司交貨時間為2019年4月7日，B公司向A公司交貨時間為2019年4月28日，A公司于2019年6月將該批服裝全部銷售完畢；C公司無法要求其供應(yīng)商降低合同價格。

根據(jù)關(guān)于《深化增值稅改革有關(guān)政策》的公告（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號），自2019年4月1日起，上述貨物銷售增值稅稅率由16%減至13%，下面是按照正常減稅政策和曲解的減稅政策計算對比情況表，以反映不同理解下對三個企業(yè)增值及企業(yè)利潤的影響。

通過表1可以看出，因C公司不能將降價壓力向前序供應(yīng)商傳導，在刻意曲解關(guān)稅政策的情況下，因減稅政策而應(yīng)實現(xiàn)的利潤增長沒有實現(xiàn)，反而導致利潤下降。B公司僅增值稅應(yīng)納稅額減少，利潤未能得到增長。而整個環(huán)節(jié)中，A公司不但享受到減稅政策應(yīng)給其帶來的利潤增長，同時將前序B公司和C公司應(yīng)增加的利潤以及由此導致C公司降低的利潤額全部轉(zhuǎn)移至A公司，成為減稅降負政策下的唯一受益人。這明顯違背國家減稅降負政策出臺的目的，侵害了其他納稅人的合法權(quán)益。

進一步明晰政策執(zhí)行，保證減稅不降價

國家在減稅政策落實方面出臺了一系列法規(guī)，要求牢固樹立落實好減稅降費政策措施是硬任務(wù)的理念，高度重視、迅速部署，嚴明工作要求，扛牢壓實責任，加強協(xié)調(diào)配合，強化監(jiān)督檢查，決不允許任何第三方以任何名目揩減稅的油，保護納稅人合法權(quán)益，保障納稅人“開好票”，確保減稅降費政策措施不折不扣地落實到位。針對在執(zhí)行中，部分納稅人混淆概念，強占其他納稅人應(yīng)享有的利益，將減稅降負變?yōu)闇p稅降價的惡意行為，呼吁國家層面對政策進行詳細解讀，保障市場弱勢群體應(yīng)得權(quán)益不受侵蝕。另一方面，要求作為市場經(jīng)濟組成部分的納稅人，尊重法律，誠信為主，切莫見利忘義，損害他人。