行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)現(xiàn)狀及應(yīng)對策略研究

韋妙虹

摘 要：為提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，加強(qiáng)廉政建設(shè)，防控風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)政部自2014年1月1日起頒布實(shí)施《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》。健全的內(nèi)部控制制度是保障事業(yè)單位有序高效運(yùn)轉(zhuǎn)的必要機(jī)制。自內(nèi)控規(guī)范試行以來，各行政事業(yè)單位積極實(shí)施，在結(jié)合各單位實(shí)際情況逐步完善的情況下也暴露出不少問題。本文對內(nèi)控建設(shè)的現(xiàn)狀進(jìn)行研究，探討加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)的有效方法。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位;內(nèi)部控制;對策

一、內(nèi)部控制制度建設(shè)的意義及方向

內(nèi)部控制是指單位為了實(shí)現(xiàn)其組織目標(biāo)，保障組織運(yùn)行規(guī)范合理，確保機(jī)制科學(xué)有效運(yùn)行的重要保障機(jī)制。它是管理學(xué)的分支，保障單位各項(xiàng)資源高效有序運(yùn)轉(zhuǎn)。

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的建設(shè)對事業(yè)單位提升財(cái)政資金的使用效率，提升單位的服務(wù)水平及反腐倡廉起到重要作用。

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建設(shè)以提高單位內(nèi)全員內(nèi)控意識，建立健全完善的制度，合理規(guī)范化內(nèi)控流程及實(shí)現(xiàn)信息化為主要方向。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)現(xiàn)存的問題

1.行政事業(yè)單位內(nèi)控運(yùn)行機(jī)制中現(xiàn)存的問題

行政事業(yè)單位現(xiàn)有內(nèi)部控制制度基本形成以單位一把手為主要負(fù)責(zé)人，財(cái)務(wù)部門牽頭，其他各科室參與并進(jìn)行內(nèi)控監(jiān)督為主要運(yùn)行機(jī)制。內(nèi)控建設(shè)是“一把手”工程，管理者的重視程度直接影響到內(nèi)部控制實(shí)施的成敗，沒有管理者的支持內(nèi)控建設(shè)往往會流于形式。針對這種情況，行政事業(yè)單位應(yīng)強(qiáng)化組織領(lǐng)導(dǎo)，營造濃厚氛圍。在現(xiàn)有的內(nèi)控運(yùn)行機(jī)制下，容易出現(xiàn)內(nèi)控建設(shè)的重視程度不高，內(nèi)控建設(shè)落實(shí)普及率低的情況。同時(shí)財(cái)務(wù)部門牽頭，其他科室部門參與并不充分，內(nèi)控意識的薄弱使內(nèi)控制度的建設(shè)難以在全單位推行。

2.內(nèi)控制度不完善，沒有建立健全的內(nèi)部控制制度

行政事業(yè)單位沒有制定出規(guī)范化的內(nèi)部控制制度，不利于內(nèi)控建設(shè)的推進(jìn)。沒有明確的制度規(guī)定，單位內(nèi)部在推行內(nèi)控制度時(shí)就沒有合理的依據(jù)，也不利于加強(qiáng)單位內(nèi)部人員的內(nèi)控意識，容易使內(nèi)控的建設(shè)流于形式。特別是公益性事業(yè)單位，因?yàn)椴淮嬖跔I利性收入，沒有完善的內(nèi)控制度作為依據(jù)，難以切實(shí)加強(qiáng)內(nèi)部人員的內(nèi)控意識。

3.內(nèi)控制度的運(yùn)行在單位的業(yè)務(wù)層面上并不理想

（1）預(yù)算編制水平低，執(zhí)行力的不足。行政事業(yè)單位預(yù)算編制的準(zhǔn)確性很大程度上決定了事業(yè)單位國庫集中支付的順利進(jìn)行。目前，行政事業(yè)單位的預(yù)算編制存在著編制不夠科學(xué)，指標(biāo)細(xì)化不足監(jiān)督力度不夠等問題。預(yù)算編制水平低導(dǎo)致的就是導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行率低下，預(yù)算執(zhí)行率的低下就代表著財(cái)政資源沒有得到充分的運(yùn)用，也直接導(dǎo)致了財(cái)政資源的浪費(fèi)。

（2）資產(chǎn)管理及合同管理制度管控不嚴(yán)格。在行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)中單位對外投資范圍，立項(xiàng)及審批權(quán)限不適用;對外投資價(jià)值評估與收益管理不適用，難以形成有效的管控。同時(shí)公益性醫(yī)療單位的合同管理中合同臺賬的設(shè)置及管理要求;合同章的管理使用權(quán)限及使用范圍也沒有形成有效的管控。

（3）建設(shè)項(xiàng)目及政府采購項(xiàng)目管控不到位。在事業(yè)單位的建設(shè)項(xiàng)目管理中項(xiàng)目的分包;工程績效評價(jià)的形式及管理均未形成有效管控。而在政府采購業(yè)務(wù)中，業(yè)務(wù)歸口部門與財(cái)務(wù)歸口部門審核內(nèi)容也沒有形成有效管控。

4.內(nèi)控制度建設(shè)推行不理想

自2014年度以來，根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》事業(yè)單位均在進(jìn)行內(nèi)部控制制度的建設(shè)，但制度建設(shè)的推行并不是十分理想。大部分事業(yè)單位將內(nèi)控的建設(shè)規(guī)劃為單一財(cái)務(wù)部門的任務(wù)，導(dǎo)致內(nèi)控的建設(shè)缺乏全單位的認(rèn)可;同時(shí)導(dǎo)致制度建設(shè)的推進(jìn)阻力重重。除此之外，制度的不完善、內(nèi)控監(jiān)管機(jī)制的缺乏均表明事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)的推行不理想。

三、事業(yè)單位建設(shè)方法探析

1.優(yōu)化內(nèi)控建設(shè)的環(huán)境，建立健全科學(xué)的內(nèi)控機(jī)構(gòu)

加快內(nèi)控建設(shè)，制定合理規(guī)范的內(nèi)部控制制度作為內(nèi)控建設(shè)基礎(chǔ)。合理規(guī)范的內(nèi)控制度是單位內(nèi)控建設(shè)的基礎(chǔ)，沒有形成條文，就會使內(nèi)控建設(shè)流于形式。

（1）內(nèi)控環(huán)境對健全單位內(nèi)控制度尤其重要，優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境，有組織地在全單位范圍內(nèi)開展內(nèi)控制度建設(shè)的培訓(xùn)。通過全單位的培訓(xùn)，將內(nèi)控的重要性以及內(nèi)控建設(shè)的基本流程傳達(dá)下去，形成全員內(nèi)控的意識。

（2）明晰內(nèi)控機(jī)構(gòu)的牽頭部門，強(qiáng)化牽頭部門對內(nèi)控建設(shè)的保障作用。事業(yè)單位內(nèi)控制度的建設(shè)一般以財(cái)務(wù)部門為牽頭單位。為了防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)人員參加過內(nèi)控的培訓(xùn)，對比一般人員內(nèi)控意識強(qiáng)。財(cái)務(wù)部門的牽頭能夠起到好的帶頭作用，同時(shí)也能保障內(nèi)控制度的建設(shè)更為流暢。

（3）完善內(nèi)控組織機(jī)構(gòu)的職責(zé)分配，形成職責(zé)分離。職責(zé)分離是內(nèi)控的基礎(chǔ)，崗位職責(zé)不清，沒有形成職責(zé)分離，就會造成內(nèi)控運(yùn)行的紊亂，同時(shí)會加大單位經(jīng)濟(jì)活動運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)。

（4）內(nèi)控機(jī)構(gòu)內(nèi)權(quán)力運(yùn)行要形成制衡機(jī)制。內(nèi)控制度需要形成分事、分崗、分級制衡才能保證機(jī)制的順暢運(yùn)行，沒有分事行權(quán)、分崗設(shè)權(quán)、分級審批就沒有辦法形成有效的運(yùn)行機(jī)制。分事行權(quán)及分崗設(shè)權(quán)可以保證崗位職責(zé)之間平行運(yùn)行，使單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動順利進(jìn)行，可以使單位經(jīng)濟(jì)活動的每個(gè)環(huán)節(jié)順暢銜接。分級審批更是制衡和防范經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險(xiǎn)中重要的一環(huán)，如果缺乏很可能造成內(nèi)部權(quán)力的傾軋，成為貪污腐敗的溫床。

（5）設(shè)立內(nèi)控監(jiān)管機(jī)構(gòu)，形成內(nèi)控機(jī)制運(yùn)行獎懲激勵運(yùn)行機(jī)制。缺乏監(jiān)管部門，內(nèi)控的建設(shè)就容易流于形式。以參加內(nèi)控管理以外的人成立監(jiān)管小組或者單位內(nèi)部成立審計(jì)部門都是很好的監(jiān)管辦法。內(nèi)審機(jī)構(gòu)監(jiān)管的同時(shí)實(shí)施獎懲激勵，對內(nèi)控建設(shè)完成程度高的部門及嚴(yán)格按照內(nèi)控要求運(yùn)行的部門進(jìn)行獎勵及表揚(yáng)，在單位內(nèi)推進(jìn)內(nèi)控制度的建設(shè)。

（6）引進(jìn)專業(yè)內(nèi)控建設(shè)人才或第三方協(xié)助內(nèi)控建設(shè)。專業(yè)人才在內(nèi)控建設(shè)中的作用不可或缺，引進(jìn)專業(yè)人才可以引入一些先進(jìn)的觀念，學(xué)習(xí)相關(guān)單位內(nèi)控建設(shè)經(jīng)驗(yàn)，使本單位的內(nèi)控建設(shè)更加快捷順暢。

2.加強(qiáng)內(nèi)控制度在業(yè)務(wù)層面上的運(yùn)用，使業(yè)務(wù)流程更加合規(guī)

（1）科學(xué)編制預(yù)算，加強(qiáng)預(yù)算管理。行政事業(yè)單位的預(yù)算工作貫穿整個(gè)行政工作之中，事先對整個(gè)部門所需的資金進(jìn)行規(guī)劃預(yù)算。另外，調(diào)節(jié)行政事業(yè)單位之間各部門的關(guān)系有利于單位內(nèi)部控制體系的建立。科學(xué)地編制預(yù)算，通過系統(tǒng)的規(guī)劃，強(qiáng)化預(yù)算和經(jīng)濟(jì)活動之間的聯(lián)系，確保既不會造成財(cái)政資金短缺也不會浪費(fèi)，提升行政工作的效率，因?yàn)榭茖W(xué)的控制預(yù)算是內(nèi)部控制的核心。

（2）強(qiáng)化資產(chǎn)的管理。一般行政事業(yè)單位對資金的利用效率缺乏關(guān)注，也不必承擔(dān)太多資金利用效率的責(zé)任，因此常常盲目購買各項(xiàng)資產(chǎn)，除了鋪張浪費(fèi)的情況外，更有甚者出現(xiàn)中飽私囊的現(xiàn)象。有效遏制這種現(xiàn)象的辦法就是加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)，強(qiáng)化對資產(chǎn)的管理。首先要對每個(gè)人名下的資產(chǎn)進(jìn)行清查，摸清單位內(nèi)部的資產(chǎn)情況，看看是否存在盲目購買的資產(chǎn)。其次，要對資產(chǎn)采購環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)管，各科室按需按量報(bào)批需要采購的資產(chǎn)，歸口管理至固定采購的部門，采購部門月度或季度報(bào)批。這樣不僅能更加系統(tǒng)及直觀地了解單位資產(chǎn)情況，更能提高各部門之間的工作效率。

（3）強(qiáng)化會計(jì)基礎(chǔ)工作，加強(qiáng)對財(cái)務(wù)工作的管理。①明晰財(cái)務(wù)崗位職責(zé)，必須做到職責(zé)分離，不相容崗位分離。對業(yè)務(wù)過程進(jìn)行合理劃分，使不相容崗位分置于不同人的控制之下，發(fā)揮監(jiān)督制約作用。②加強(qiáng)對會計(jì)檔案的管理，憑證摘要內(nèi)容要清晰明確，對會計(jì)憑證的分類裝訂保管制定細(xì)化的工作要求，使會計(jì)信息更加可靠，也增加會計(jì)信息的可比性。

3.推進(jìn)信息化建設(shè)，使信息系統(tǒng)嵌入內(nèi)控體系中

（1）建設(shè)財(cái)務(wù)云平臺，優(yōu)化財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)可以方便會計(jì)信息的保存和提取，同時(shí)也可以增加財(cái)務(wù)信息的透明度。云平臺還能夠使目標(biāo)業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)有效地融合起來，使得獲取的數(shù)據(jù)能夠更加準(zhǔn)確和動態(tài)的反映目標(biāo)業(yè)務(wù)，更容易建立財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)之間的鉤稽關(guān)系。

（2）加強(qiáng)行政事業(yè)單位之間內(nèi)部信息化建設(shè)，開發(fā)和利用信息化平臺。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制要以充分且有效地信息資料作為根本支撐，對于信息的提供需要借助先進(jìn)的技術(shù)平臺。信息化建設(shè)是單位發(fā)展的必然趨勢，優(yōu)化信息交互平臺，不僅能方便業(yè)務(wù)流程之間的銜接，使其更加順暢，更能夠節(jié)省單位的人力物力成本。

四、結(jié)語

內(nèi)部控制建設(shè)是行政事業(yè)單位提高行政管理水平，提升財(cái)政資金使用效率，防范經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險(xiǎn)，單位反腐倡廉建設(shè)中不可或缺的一環(huán)。近年來，各個(gè)單位愈加重視內(nèi)部控制的建設(shè)，但不論是在制度建設(shè)還是業(yè)務(wù)實(shí)施層面上，內(nèi)控建設(shè)依舊暴露出不少問題。在內(nèi)控建設(shè)愈加重要的時(shí)刻，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)結(jié)合現(xiàn)狀對自身進(jìn)行分析，力爭建設(shè)出符合自己單位的完善的內(nèi)控體系。

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（責(zé)任編輯：王文龍）