論強化集團內各級投資公司內部審計

摘 要：隨著規模化發展和業務范圍的拓展，大型企業集團的投資公司數量不斷增加，級次不斷延伸，但隨著市場化發展和內外部環境的復雜化，投資公司鏈條越長、業務越復雜，面臨的風險和潛在的風險就會越突出。如何強化各級投資公司內部審計，將內部審計由常規項目向重要公司和重大項目為主轉變顯得尤為重要。結合某大型軍工集團實際，提出強化各級投資公司內部審計的思路及措施。

關鍵詞：投資公司;內部審計;措施;強化

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.18.055

1 強化投資公司內部審計的背景

1.1 強化投資公司內部審計是集團發展的需要

強化投資公司內部審計是構建集團科技工業新體系發展的需要。集團提出了構建科技工業新體系、建設國際一流大型企業集團的戰略目標。戰略目標明確指出集團要構建起創新型、開放型、融合型的科技工業新體系，在軍、民品各領域達到世界先進水平。實現這一戰略目標，投資公司作為集團民品產業的主戰場必將做出舉足輕重的貢獻。隨著投資公司經濟規模的不斷擴大和資金投入的大幅增加，發展中的突出矛盾、普遍問題及潛在的經營風險也逐步顯現出來，其中一些問題也凸現出進一步加強內部管控和風險防范的重要性和緊迫性，強化對各級投資公司的內部審計將是加強投資公司內部控制、提升基礎管理、降低經營風險、提高運行質量進而實現構建集團科技工業新體系這一戰略目標的有效途徑之一。

1.2 強化投資公司內部審計是集團審計工作會上提出的工作轉型的需要

強化投資公司內部審計是集團內部審計工作轉型的需要。集團在審計工作會上提出內部審計工作要理清思路，確定目標，努力實現內部審計工作轉型，即堅持融入中心工作，服務發展大局，認真履行監督、控制、評價和服務四大職能，努力實現審計重心由以財務審計為主向管理審計為主轉變、審計關口由事后審計為主向事中審計為主轉變、審計內容由常規項目為主向重大產業化項目、重點工程和重要公司為主轉變，深化審計改革，加強隊伍建設，提升能力水平，促進集團經濟健康發展。內部審計工作轉型要求具體到強化投資公司內部審計，就是內部審計工作要融入集團經濟健康發展的中心工作，以加強基礎管理、防范經營風險為要求，全面覆蓋，重點深入，對投資公司開展各類審計，為投資決策收集可靠信息，促進投資公司整改提高，防范風險，健康發展。

1.3 強化投資公司內部審計是集團經營管理的需要

強化投資公司內部審計是集團內部經營管理的需要。集團加強對投資公司的管理中，內部審計既是一種有效的制度安排，又是市場化管理企業的有效手段，在實現國際一流大型企業集團建設目標的進程中，不能缺少內部審計部門的參與。

2 強化投資公司內部審計所面臨的問題和解決途徑

2.1 強化投資公司內部審計所面臨的問題

2.1.1 開展控股公司審計的法律依據比較充分，但對參股公司開展審計還沒有相應的制度規定

從法律、法規的層面上看，開展投資公司審計有一定的法律依據，例如《中華人民共和國審計法》、《關于內部審計工作規定》、《關于加強中央企業內部審計工作的通知》、《企業集團財務公司管理辦法》、《中國航天科技集團公司章程》等有關規定，這些規定，對開展集團所屬控股投資公司審計提供了法律依據，但對參股公司，特別是涉及外資參股公司審計還沒有規范性依據，使這部分國有資產游離于監督之外。

2.1.2 內部審計部門參與投資公司的前期決策較少，影響了審計職能的發揮

目前的情況是，各級單位投資的公司從初始論證到運作經營和管理等的決策，內審部門很少能夠在公司成立前期參與其中，對公司的有關重大決策情況、公司經營及管理情況、公司目前面臨的風險因素等得不到及時應知的信息資料，這樣既導致審計“診斷”的滯后，又影響了審計職能的充分發揮。

2.1.3 內部審計資源不足，影響審計工作的質量和效率

（1）由于內部審計人員自身知識結構的不合理，審計人員素質不能滿足現有多元化的審計任務，影響了審計質量。

強化投資公司內部審計，需要審計參與的領域會更廣、更深，尤其是管理審計、風險審計這些領域要求內部審計人員應該是復合型專業人才，這對審計人員的業務素質要求更高。不僅懂得會計資料的判定和分析企業的經營管理，又要具備諸如法律知識、宏觀經濟政策的分析等能力?，F實中有不少審計人員受專業知識的限制，無法適應審計更高層次的要求。

（2）審計時間緊、任務重，亟待提高審計效率。

人員少、任務重和時間緊是目前集團公司和各研究所內部審計工作普遍存在的問題。內部審計機構在開展審計業務時經常應接不暇，有種趕場子的感覺，這邊任務還沒完成，那邊的任務已經下達。目前集團公司所屬的投資公司數量又較多，審計人員開展投資公司審計就顯得力不從心，如何提高審計效率成為燃眉之急。

2.1.4 審計結果的利用不理想

集團公司及各研究院內部審計部門近年來對預算內企、事業單位的審計整改情況還是比較關注的，但在近年開展的投資公司審計中，投資公司對審計報告中提到的問題由于受到歷史客觀原因、政績考核主觀原因以及其他因素的影響，整改時敷衍了事、故意拖延、蒙混過關，甚至是有選擇性的整改。內部審計部門往往對投資公司審計整改情況關注不夠，往往造成整改不到位，致使審計成果不能被充分利用。

2.2 解決上述問題的途徑

針對以上面臨的問題，可采取以下措施加以解決：

（1）加強與投資參股公司投資主體的溝通交流，先從形式上規范審計的合理性、合規性。

依據《公司法》設立的公司，法人治理結構中規定監事會的主要職能有檢查公司財務、監督董事和高級管理人員的行為等職權。目前，各投資公司中，監事的擔任主要是上一級監察部門的人員，審計部門的人員可以通過擔任公司監事會成員的方式，將投資參股公司審計融入公司治理當中。

（2）內部審計部門要積極了解掌握投資主體對投資公司的重大業務決策，及時掌握有關信息，發揮內部審計的服務職能。

（3）提高內部審計人員素質。

內部審計人員素質是決定審計水平的根本因素。在目前情況下可采取以下措施：

①要加強學習。建立學習制度，健全審計職業教育體系，針對現有人員，不局限于會計和審計專業教育，加強職業道德教育、復合型人才教育，使審計隊伍整體的知識結構呈現一種多學科、多領域的狀態，使審計人員面對紛繁復雜的經濟活動準確地對問題進行剖析和判斷，從不同側面、不同角度展開分析，從而發現問題，解決問題，得出實事求是的結論。

②要鼓勵實踐。在提高審計人員素質的過程中，要引導審計人員樹立學習與工作相結合的理念，在工作中學習，在學習中工作，不僅向書本學，也向別人學習、向實踐學習，學以致用，用而促學，運用所學知識深入思考審計工作面臨的新形勢、新問題，通過實踐，實現審計人員素質的提高。

③借助專家的力量。建立完善的內部審計“專家聘用”模式。如：特殊審計項目外包、聘用外部專業人員（外部專家、具備特殊技能的審計師等）參與審計，或聘請企業內部管理專家、工程技術人員等參與或參加內部審計組。

（4）通過下列方法提高審計效率。

①與被審計單位加強夠溝通，提高審計效率。

審計人員應取得被審計單位思想上對審計工作的認同，使之不致產生抵觸情緒，積極配合。

②制定科學合理的審計方案，提高審計效率。

審計方案要從審計目標出發，根據特定的審計對象來設計。審計方案的設計要考慮特定的審計性質、審計方法、審計時間及時限、人員組織，以及被審計單位的業務特點等。有科學合理的審計方案的指導能使審計工作有的放矢，有主有次，防止審計工作偏離軌道，保證審計目標的實現。

③注重內審前的準備工作，提高審計效率。

做好充分的審前準備，比如：事先了解與審計事項有關的法規，以前期間的審計情況等有關資料，被審計單位管理體制以及審計年度的重大經濟活動等基本情況。

④實施計算機輔助審計。

采用計算機輔助審計技術能快速地占有大量的信息數據，有效地提高審計效率，減少工作量，降低審計成本。

3 針對審計發現的問題，不斷強化投資公司內部審計

3.1 內部審計發現投資公司存在的主要問題

3.1.1 公司投資過程中存在的主要問題

（1）投資環節缺乏嚴密的可行性論證，投資不是以盈利為主要目標而是以完成收入指標為目的，導致了投資的盲目性，同時也導致了在合作方的選擇上表現出的急功近利，使得大量投資資金未能取得良好的投資收益，形成事實上的投資失敗。

（2）一些三級單位雖具有很強的研發能力，在其將科研成果轉化成民用產業生產時，卻缺乏長遠的整體規劃，部分投資公司發展戰略不夠明確，公司戰略規劃缺乏有效的實施途徑，缺乏大手筆的資金投入，導致一些好的科研成果在形成民用產業生產時，無法上規模、上檔次，只能利用軍品的剩余生產能力進行生產，在場地、管理上都只能是小打小鬧，難以突破發展瓶頸。

（3）集團內部缺乏統一的戰略投資規劃，各三級單位間投資項目多有重復，存在內部相互競爭、自相殘殺的現象。

3.1.2 公司運營過程中存在的主要問題

（1）公司治理結構不夠完善，由于都是同一控制下的各級單位共同投資，行政色彩濃厚，實際上還是上級單位擁有絕對的表決權，公司股東會、董事會、監事會形同虛設，導致一些決策的失誤，以及管理上的漏洞，如一些公司的董事長由上級單位行政領導兼職擔任，在時間及精力上都無法保證其董事長責任的履行。

（2）公司在規范化管理上普遍存在缺陷，相當一部分公司內部管理混亂，缺乏相關的內部控制，制度體系建設不夠全面。

（3）由于考核目標的偏離（一味的以收入指標作為考核的主要指標），以及收入指標的逐年高速增長，又由于公司經營能力所限，導致公司管理層壓力大增，逼迫其通過一些非經營手段去獲取收入指標的實現。

（4）由于傳統的思想認識（民用產業沒有發展前途，跑市場太累，壓力太大，激勵考核機制還不夠有效等等），導致各投資公司普遍缺乏相應的管理人才，尤其缺乏具有敏銳的市場分析、預測及開發能力的人才;另外各公司都不同程度存在人員素質偏低的情況。

（5）部分投資公司核心技術掌握不到位，沒有形成有效市場，自身產品成本高，附加值低，盈利能力不強。

3.1.3 公司內部管理方面存在的主要問題

（1）部分投資公司經營風險防范意識不夠，對外合作項目證券業務、套期保值交易、無經濟業務的關聯方交易等存在運營風險。

（2）部分投資公司個別經營者道德風險防范意識較差，甚至有違法亂紀行為。

（3）工程建設存在程序不合規，不按規定招投標等問題。

（4）資產權屬管理方面的問題。部分公司由于歷史遺留、資產劃轉等原因資產權屬不清晰，土地、建筑物等部分資產沒有取得產權，有的長期閑置，影響資產發揮經濟效益。

（5）成本核算工作薄弱，成本核算與存貨管理相脫節。

3.2 針對投資公司存在問題的解決策略

今后審計應明確方向，建立完善的服務監督體系，形成長效機制，采用多樣化的審計方式并加大審計結果利用、形成閉環管理、提高審計效益，不斷強化投資公司內部審計。

（1）嚴把投資過程關，對投資項目的立項、可行性分析、項目整體規劃、資金籌措等環節進行審計，確保投資項目有效、可行，切實實現審計方向從事后審計向事前審計的有效轉變。

（2）強化公司運營過程審計，針對集團內部公司普遍存在公司治理薄弱，內部控制不夠健全的情況，在3-5年內對所有公司進行一次管理審計，完善其公司治理結構，并進行內部控制梳理，關注其風險點，規范其運作。

（3）對公司經理層實施全面的經濟責任審計，增強經理層依法履行經濟責任意識，促進經理層守法、守紀，并將審計結果運用到其考核及任用中。

（4）對公司進行經營效益審計，審查其業績的真實性，分析其盈利能力及償債能力，預見其發展前景，并考查其社會效益情況。

參考文獻

[1]周兆軍.電力企業內部審計信息化建設的思考[J].現代商貿工業，2018，39（27）.