政府補助項目財務管理優化探討

摘 要：政府補助對科技創新企業意義重大。企業政府補助項目財務管理中面臨著“預算脫離實際、成本管理失控財務核算不規范，存在內控風險”等諸多問題。著重介紹了DT公司政府補助項目全生命周期財務管理的實踐，系統地探討了財務管理在項目立項申報、項目執行、結題驗收階段中發揮的作用，最后提出了政府補助項目財務管理優化的一種新思路，即構建基于項目全生命周期的財務管理模式。

關鍵詞：政府補助;財務管理;全生命周期;預算;內控

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.20.055

財務管理部門應積極主動地參與到項目的全生命周期中，由“職能型”管理轉變為“參謀型”、“監管型”管理。資金運行不再是簡單的“項目支出→報銷→審計”模式，而是形成更精細化的“預算編制→預算支出→財務報銷→財務監督→審計→審計結果分析→指導反饋”閉環管理模式。

構建基于項目全生命周期的財務管理體系需要轉變觀念、夯實基礎、提升能力、強化協作。

1 政府補助對科技創新企業的意義

政府補助是政府為促進科技創新和技術進步、加大產業扶持而采取的政策性措施，它對轉變國家經濟發展方式、調整產業結構和提升自主創新能力具有重要意義。政府補助是指企業從政府無償取得貨幣性資產或非貨幣性資產，從形式上包括財政撥款、財政貼息、稅收返還、無償劃撥非貨幣性資產。據wind數據統計，A股上市公司2017年所獲政府補助總計1300多億元，涵蓋ICT科技、汽車、鋼鐵、家電、金融等多個領域，其中ICT科技上市企業600余家，共獲得政府補助金額超過200億元。

本文中的政府補助特指無需歸還、具有專項用途的政府專項資金，通常以項目資金形式撥付。政府科技創新補助項目種類繁多，由不同的政府主管部門管理，包括國家發改委、財政部、工信部、商務部、科技部及相對應的各級地方政府部門等。實踐證明，政府補助對企業科技創新能力具有明顯的提升作用，但資金的使用效果受到企業財務管理水平的極大影響。

2 當前企業政府項目財務管理中面臨的主要問題

2.1 預算脫離實際

項目預算是一個項目的資金使用指南，是項目實施和驗收的依據，預算的準確性決定了資金使用的效果和效率。當前許多企業的做法是，項目申報時，項目負責人根據目標相關性、政策相符性和經濟合理性原則進行編制，申報單位的科研和財務部門對項目預算進行審核。在這個過程中，以業務部門為主，財務部門僅是最后參與審核，審核階段木已成舟很難做出實質性調整。由于業務部門人員對設備市場的價格、以往材料費的成本價格、差旅及專家咨詢費等，各種各類費用標準缺乏充分的把握，且不了解公司財務管理實際，單純按照項目技術需求提出預算，這樣編制的預算大大脫離了實際的費用支出，造成實際項目執行中預算與實際支出差異很大。

2.2 成本管理失控

政府補助項目資金包括國家無償給予的財政專項資金和自身投入的自籌資金。資金來源的復雜性、國家對資金使用精細化的管理要求，以及項目實施過程中面臨較多的不確定因素，容易出現項目實施范圍變化，這些都加大了政府補助項目成本管理的難度。不同項目差異性很大，多數企業尚未形成還沒有形成政府補助項目的變更報備機制及流程。 在項目實施時，通常各項支出審批權限歸業務和研發部門，財務人員很少參與，財務監督滯后，各項資金往往只能在季度或年度決算時才能發現成本支出偏離預算的問題。業務和研發人員只關注科研完成的技術指標及產品性能，對項目費用支出結算不關注，有時會發生項目執行期已經結束，在項目費用賬上還有很多費用沒有發生支出或財務沒有及時入賬，在審批流程環節的造成大量結余資金，導致沒有達到財務驗收規定的預算完成率。所以，企業很難在事前控制預算執行偏差，更不能及時履行政府補助資金調整和報備手續。

2.3 財務核算不規范，存在內控風險

國家財政部對政府補助資金制定了專門的會計準則和資金管理辦法（《企業會計準則第16號—政府補助》），要求企業必須對該類項目資金進行單獨核算。政府補助作為企業的一項資金來源，其會計核算的處理方法不同對企業的財務指標及財務報表都產生不同的影響，進而影響企業經營活動的決策。實際運作中，由于會計準則中對企業政府補助的披露事項要求不夠全面，有些企業對政府補助專項資金并沒有做到單獨核算。有的企業盡管按照國家要求對項目建立專賬，并將專項和自籌經費單獨核算、專款專用，但在某些科目賬務核算方式與科技計劃要求存在較大差異。比如，有的企業通過一定手段將不應計入當期損益的政府補助計入其他收益或沖減成本費用，以達到粉飾財務報表的目的。在這種情況下，政府補助有可能成為企業調節利潤工具。另外，在項目執行中還存在各類違規風險，比如：截留、擠占、挪用專項資金，違反規定轉撥、轉移專項資金，虛報冒領、套取專項資金，虛假承諾、自籌資金不到位等。

3 DT公司政府補助項目全生命周期財務管理實踐

DT公司是我國擁有自主知識產權的大型高科技企業，是第五代移動通信國際標準和技術的引領者和推動者。當前，5G研發投入巨大，公司積極申請國家發改委、工信部重大專項，以及北京市科委，北京市經信委等政府專項，每年申請政府資金補助逾1億元。 DT公司基于項目全生命周期，形成了一套完善、精細的政府補助項目財務管理體系。項目全生命周期是指一個項目從開始到完全結束所歷經的各個周期階段。政府補助項目的生命周期涵蓋立項申報、項目執行、結題驗收三大階段。每一階段的項目管理目標與內容各不相同，其所對應的財務管理內容也各有側重。DT公司政府補助項目全生命周期財務管理模型見圖1。

3.1 立項申報階段：財務深度參與預算編制，提高預算準確性、合理性、可行性

公司成立專項小組，由公司主管研發副總，研發部，政府事務部，財務部共同組成。首先，專項小組根據公司的產品研發情況、技術和產品發展策略，從技術、經濟指標、承接能力等多個方面分析項目可行性。其中財務部負責運用財務管理工具計算項目經濟效益指標，進行經濟效益分析。比如，根據前期市場調研，預計市場份額規模，確認項目銷售收入，預估項目投入的成本支出，根據專項資金和自籌資金投入合計金額計算項目投資回收期;分析每年現金流入及流出情況，預估項目凈現金流量、凈資產收益率分析等指標。

其次，預算制定過程中，財務部負責對項目每個預算科目的具體用途、科目與項目的相關性及測算方法、測算依據等進行詳細分析，對以前年度項目預算執行及審計驗收中發現的問題及時與專項小組宣貫，明確提供跟申報預算內容相關的各類費用標準，對該項目預算申請的科目、金額及明細等進行審核，及時提出合理化建議。

最后，財務部對項目申報材料進行內部評審，并參加政府部門組織的項目答辯。答辯后財務部負責對項目中預算不合理的地方進行及時調整矯正，最大程度規避了預算與實際業務產生的脫節，對政府補助資金的運用方向進行科學合理的規劃。

3.2 項目執行階段：精益成本管理，合理合規使用項目資金，提高預算執行率

3.2.1 統一項目編號

項目申報成功后，公司批準內部立項，財務部根據項目名稱建立項目研發支出訂單，每個項目都有唯一的項目編號，項目人員在資產申請購置、材料領用、費用支出等所有支出都需要正確填寫項目編號，以便成本能夠正確的按照編號計入相應的項目中。

3.2.2 嚴格預算支出

公司在項目實施過程中各項成本費用嚴格按照預算支出，項目支出的每一筆費用申請時會與預算系統對接，并在預算系統中扣減該筆支出。沒有預算也就無法支出任何一筆費用，通過信息系統控制了項目支出。政府項目原則上執行過程中不允許出現變更事項。如確實因研發調整變更預算，需要提交變更預算事項說明，各級領導審核同意后方可調整變更預算。預算是執行流程中進行管理監控的基準和參照。

3.2.3 規范財務核算

根據國家要求和會計準則，公司依據已發布的內部立項編號及預算設立政府項目獨立賬目，嚴格實行項目單獨核算，確保專款專用。企業在實際收到政府項目補助款時，先確認借記“銀行存款”，貸記 “遞延收益”科目中核算，核算信息字段中注明收款、合作款，以便清晰反映出該項目的到款金額及撥付合作單位的情況。如項目發生了測試化驗加工費，這筆項目支出核算包括：項目編號（2018ZX030010004）、項目名稱（5G大規模技術應用研發）、預算科目（測試化驗加工費）、資金來源（中央），從4個維度反映出該項目的完整信息。在財務核算系統里，可以直接按項目編號導出項目費用支出總賬，項目支出明細賬。在核算中，遇到項目預算科目和企業會計科目的不一致時，比如，預算科目為間接費用，會計科目實際為房屋使用費，預算科目為其他費用，會計科目為人工費用等，這種情況應將預算中的科目與企業執行的會計科目作一一對照，這對后期審計和驗收工作有很大幫助。

公司采用會計準則中的政府補助中的總額法，將與日常活動相關的政府補助計入其他收益或營業外收入，在企業的營業利潤中反應相應的收益及對應的成本費用，更好地體現了配比原則，較準確地反映了企業經營狀況。總額法確認其他收益時，財務是需要具體分析項目的情況，做出判斷。比如，與政府已經簽訂了合同，項目期已經結束，完成了結項工作，資金已經足額到位，遞延收益下項目收款轉入其他收益科目，在利潤表中直接反應。政府補助分為前補助資金和后補助資金。前補助資金是政府按照項目執行期間分年度撥付資金。后補助資金是項目技術財務驗收通過合格后，根據專家驗收意見項目結題資金撥付牽頭單位。出于謹慎原則，后補助資金已經結項的課題因為專項資金沒有到款也不能轉入其它收益。

3.2.4 項目跟蹤監督

財務部按月反饋項目到賬及支付信息，將每月的各個項目的費用支出情況報送相關項目負責部門及公司領導層。針對每個項目，做出預算與實際執行的對照表，分析出每個預算科目的執行進度，計劃應執行實際未執行的金額以及沒有完成的具體原因，并列出下個月預計執行的費用支出明細。財務人員必須做到對執行中的項目任務書、預算書預算科目、預算金額非常清楚，確保項目執行進度與預算資金收支進度相匹配，提高項目預算執行率。

3.2.5 資金風險管控制度保障

DT公司建立了嚴格的政府項目管理制度、政府項目資金管理制度，以及與政府補助相關的制度，按照“專款專用、單獨核算、注重績效”的原則使用和管理專項資金。結合自身實際情況制定了《民口科技重大專項資金管理辦法》、《民口科技重大專項自籌資金管理辦法》，規范政府補助資金核算。實際運作過程中還須執行公司一系列基礎財務制度，比如《政府資助類項目管理規定》、《資產管理規定》、《合同管理規定》、《固定資產采購審批過程》、《采購實施管理規定》、《員工費用報銷手冊》、《財務預算管理手冊》、《會計檔案管理辦法》等。內部控制既要避免監管的缺失，又要避免增加業務人員工作負擔，最大程度減少不必要的內耗。完善的風險管控防止了資金濫用，提高了政府補助資金的使用效率。

3.3 結題驗收階段：完成分析決算，積極參加財務審計驗收，及時開展后評估

財務部負責檢查該項目下資產是否已經轉移到其它研發項目，核驗費用是否已經全部進入該項目下，然后關閉項目系統訂單，匯總該項目下的所有費用支出，對項目成本目標完成情況進行分析，完成整個政府補助項目的業績核算。最后將項目的財務資料的整理歸檔，過程文件以及電子檔案留存。

作為政府審計驗收的重要參與方，財務部負責匯報項目費用支出內控上是否符合企業流程、內部管理制度，項目資金是否做到了專款專用、單獨核算，解釋項目實際支出與預算的相關性，并向審計方提供財務記賬憑證原始附件和第三方證明材料。

審計驗收評審后，財務部應及時總結經驗，注重加強“向后延伸”工作，即收集、匯總、分析審計中出現的問題，為以后新項目開展預算編制和政府補助經費的執行發揮借鑒作用。

4 總結和建議

DT公司的實踐提升了政府補助項目財務管理的精細化水平。這種管理模式的核心內涵是：財務管理主動地參與到項目的全生命周期中，由“職能型”管理轉變為“參謀型”、“監管型”管理。資金運行不再是簡單的“項目支出→報銷→審計”模式，而是形成更精細化的“預算編制→預算支出→財務報銷→財務監督→審計→審計結果分析→指導反饋”閉環管理模式。該模式讓政府補助資金管理進入一個良性循環，可以有效地提升資金使用效果和效率，防止資金濫用，實現財務管理的動態控制，保障項目預算執行率，最大限度地規避政府補助項目的審計驗收風險。

企業構建基于項目全生命周期的財務管理體系是一項系統工程，不可能一蹴而就，需要從轉變觀念、夯實基礎、提升能力、強化協作四個方面統籌推進：一是財務部門要轉變觀念，化被動為主動，充分 認識到財務管理在政府補助項目中的重大作用，主動思考財務人員在項目全生命周期中的價值創造，積極開展工作支撐前移，角色定位向“科研助手”、“決策參謀”轉型;二是企業要夯實管理基礎，不斷提升管理信息化水平。DT公司的實踐是建立在完善的項目管理、財務管理和內控管理基礎之上，多數業務活動和財務分析是依托信息化系統得以實現的;三是財務人員面對全流程的工作場景，需要不斷提升專業能力，打通核算、預算、分析、稅務、內控、審計等財務細分專業壁壘，成為精專業、懂業務、善溝通的復合型人才;四是企業要重視建立跨部門的工作團隊和流程機制，明確分工，強化協作，形成研發、業務、財務三位一體的大團隊工作格局，高效利用政府補助，為企業的科技創新和績效提升加油助力。

參考文獻

[1]財政部，企業會計準則第16號——政府補助（財會〔2017〕15號）[Z].

[2]劉蕓.企業政府補助會計違規處理思考[J].財會通訊，2018，（31）.

[3]毛麗娟，江培培.政府補助信息披露現狀及對策分析[J].財會通訊，2016，（07）.

[4]潘曉姿.新修訂政府補助準則若干實務問題探析[J].財務與會計，2018，（1）

[5]黃璐，鄧雪雅.新政府補助會計處理研究[J].財會研究，2018，（7）.

[6]孫建平.政府補貼在科技企業中的規劃及內控管理[J].商業會計，2018，06（12）.

[7]李建府.利用政府補助粉飾報表及審計應對[J].財務與會計，2018，（19）.