《會計法》修訂對會計從業(yè)人員職業(yè)道德問題探討

孫輝延

【摘 要】2017年11月，我國對會計法進(jìn)行了修改，以往會計法要求會計從業(yè)人員在上崗之前，必須取得會計從業(yè)資格證書，修改會計法后，不再要求會計從業(yè)人員必須獲得會計從業(yè)資格證書。職業(yè)道德是每個會計人員都應(yīng)具有的道德，職業(yè)道德對于會計人員來說十分有必要，本文根據(jù)會計法修訂，探究了會計從業(yè)人員的職業(yè)道德問題。首先對會計從業(yè)人員的職業(yè)道德現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，隨后探究了會計從業(yè)人員缺乏職業(yè)道德所帶來的種種危害，最后提出了提高我國會計從業(yè)人員職業(yè)道德的方法。

【關(guān)鍵詞】會計法;會計從業(yè)人員;職業(yè)道德;內(nèi)部會計;會計監(jiān)督

一、引言

以往，根據(jù)會計法第38條規(guī)定，會計從業(yè)人員在上崗之前，必須取得會計從業(yè)資格證書，然而當(dāng)前有各種評價會計職業(yè)能力的考試，會計從業(yè)人員即使不通過獲取會計從業(yè)資格證來證明工作能力，也可以通過其他類型的考試證明自己能夠勝任工作，并且除考試外，還有諸多渠道可以提高會計從業(yè)人員的綜合能力與綜合素質(zhì)。對此，我國修改了會計法。修改后的會計法不再要求會計從業(yè)人員必須獲得會計從業(yè)資格證書。通過表決，十二屆全國人大常委會第三十次會議通過了修改會計法的此次決定，修改后的會計法于2017年11月4日的下午正式生效，修改后的會計法規(guī)定會計從業(yè)人員必要具有相應(yīng)的專業(yè)技能與專業(yè)水平。

根據(jù)有關(guān)法律規(guī)定，若會計從業(yè)人員在設(shè)置會計賬簿時未能按照相關(guān)法律規(guī)定進(jìn)行設(shè)置、對會計處理方法進(jìn)行隨意變更、未經(jīng)許可私自設(shè)立會計賬簿等，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，禁止其5年之內(nèi)做會計工作。當(dāng)前會計法規(guī)定，若會計從業(yè)人員存在以上種種違法行為，立即對其進(jìn)行會計從業(yè)資格證吊銷處理。

上世紀(jì)九十年代初期，浙江JY 集團(tuán)有限公司成立了。浙江JY 集團(tuán)有限公司在性質(zhì)上屬于民營企業(yè)，不僅在當(dāng)?shù)赜兄^高的知名度，在國內(nèi)也小有名氣。浙江JY 集團(tuán)有限公司的經(jīng)營產(chǎn)品為食品飲料，不僅做食品飲料生產(chǎn)業(yè)務(wù)，還做食品飲料加工業(yè)務(wù)、食品飲料銷售業(yè)務(wù)。1999年，浙江JY 集團(tuán)有限公司在這一年的會計報表是由五家公司的報表所合成的，五個公司中一個為總部公司，另外四個為集團(tuán)子公司。浙江JY 集團(tuán)有限公司1999年的會計報表中顯示，45382萬元人民幣為集團(tuán)這一年底的的總資產(chǎn)，27296萬元人民幣為集體的負(fù)債總數(shù)，18086萬元人民幣為集團(tuán)所有者所獲得的權(quán)益，217萬元人民幣為集團(tuán)該年的利潤總數(shù)。浙江JY 集團(tuán)有限公司在發(fā)布1999年的會計報表后，社會中的審計機構(gòu)并沒有對該年的會計報表進(jìn)行審計。財政部在2000年夏季，成立了檢查組，檢查浙江JY 集團(tuán)有限公司上年的的會計信息質(zhì)量。檢查組不僅檢查了集團(tuán)總公司的會計信息質(zhì)量，還檢查了其子公司的會計信息質(zhì)量。檢查組經(jīng)過檢查后發(fā)現(xiàn)，浙江JY 集團(tuán)在財務(wù)管理方面缺乏合理的管理制度與嚴(yán)格的管理規(guī)定，并且集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)對財務(wù)管理不重視，集團(tuán)在財務(wù)核算方面所使用的核算方式缺乏規(guī)范性與嚴(yán)謹(jǐn)性，存在會計信息失真的現(xiàn)象，并且失真現(xiàn)象非常嚴(yán)重。浙江JY 集團(tuán)隨后公布了1999年的實際會計報表，20098萬元人民幣為集體的總資產(chǎn);15667萬元人民幣為集體的負(fù)債總資產(chǎn);4431萬元人民幣為集團(tuán)所有者所獲得的權(quán)益;3271萬元人民幣為集團(tuán)該年的利潤總數(shù)。除了JY 集團(tuán)有限公司存在會計失真現(xiàn)象之外，其他公司必然也會存在會計失真現(xiàn)象。企業(yè)會計信息失真為社會帶來很大的危害，當(dāng)前加強會計職業(yè)道德迫在眉睫。

二、我國公司會計人員職業(yè)道德現(xiàn)狀分析

我國大多數(shù)會計從業(yè)人員有著較高的職業(yè)操守，能夠按照會計準(zhǔn)則對工作盡職盡責(zé)，然而也有一少部分會計從業(yè)人員缺乏職業(yè)道德，不能堅守會計從業(yè)原則，導(dǎo)致會計造假現(xiàn)象出現(xiàn)。這些會計從業(yè)人員職業(yè)道德缺失，無原則、無底線，不能嚴(yán)格按照職業(yè)規(guī)范要求進(jìn)行會計工作。會計造假指的是隨意篡改會計資料、偽造虛假會計資料、隱匿真實會計資料、銷毀會計資料等行為，不論會計從業(yè)人員是以直接的形式參與會計造假還是以間接的形式參與會計造假都屬于會計造假。不真實的會計信息、無效的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，會為政府的決策帶來很大的影響，干擾政府做出正確的決策，不利于社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。還有一些會計從業(yè)人員被利益蒙蔽了雙眼，在利益面前，將職業(yè)道德拋在腦后，為了利益，甘愿違反法律進(jìn)行會計造假，既損害了單位利益，也使自己走上不歸路。

當(dāng)前我國很多企業(yè)所存在的主要會計職業(yè)道德問題有：會計信息缺乏有效性、會計信息的真實性低、原始憑據(jù)為虛假憑證、偽造會計報表等問題。會計失真現(xiàn)象大多出現(xiàn)在上市公司，很多上市公司為了自身利益，提供的原始憑證為虛假原始憑證，并且對財務(wù)報告進(jìn)行偽造，上市公司的種種違法違規(guī)的會計行為，并不是近年來才出現(xiàn)，而是在證券市場成立后就出現(xiàn)了。

當(dāng)前有多種會計造假方式，之所以存在如此之多的會計造假方式，是由于公司會計人員職業(yè)道德缺失所造成的。以往，最常見的會計造假方式主要有：虛假確認(rèn)收入法、虛假確認(rèn)費用法，無論使用哪種會計造假方法，其根本目標(biāo)都是提高企業(yè)的收益。使用虛假確認(rèn)收入、虛假確認(rèn)費用的方式進(jìn)行造假極易被發(fā)現(xiàn)。一般情況下，只有在上市公司出現(xiàn)較大虧損時，并且到了發(fā)布年報時，才會使用這種方法進(jìn)行遮蓋掩飾。

促使公司進(jìn)行會計造假的原因有很多種，大多數(shù)公司是為了利益而進(jìn)行會計造假，再加上有關(guān)會計監(jiān)督制度尚未健全，造成企業(yè)會計失真現(xiàn)象頻繁發(fā)生。

三、會計從業(yè)人員缺乏職業(yè)道德的所帶來的種種危害

由于缺乏會計職業(yè)道德而造成的會計失真現(xiàn)象較為嚴(yán)重，會為公司帶來巨大的損失與較大的影響，并且所造成的影響是長期影響。不僅如此，企業(yè)會計信息失真會嚴(yán)重?fù)p害會計信息使用者的利益，在一定程度上阻礙了社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。以下是會計從業(yè)人員缺乏職業(yè)道德所帶來的問題：

（一）對社會經(jīng)濟(jì)秩序造成了極大的干擾

國家在對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控時，需要依照會計信息制定調(diào)控政策，若會計會計信息失真，國家進(jìn)行宏觀調(diào)控時參照了錯誤的會計信息，會影響正確調(diào)控政策的制定，影響國家對經(jīng)濟(jì)的調(diào)控效果。真實的會計信息可以使企業(yè)與企業(yè)之間進(jìn)行公平競爭，而虛假的會計信息則使企業(yè)間的競爭失去了公平性。

（二）缺乏真實性的賬簿信息對投資環(huán)境帶來了較大的影響

資本資源的再分配離不開資本市場，資本市場對資本資源不僅能夠起到再分配的作用，還能起到優(yōu)化其配置的作用。資源配置與經(jīng)濟(jì)效率之間呈正比，若資本市場的經(jīng)濟(jì)效率高，能夠進(jìn)一步優(yōu)化資源配置，加快社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展，反之，會減緩社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

（三）危害企業(yè)和會計人員自身。

企業(yè)出現(xiàn)誠信缺失的行為，主要是由于利益的驅(qū)使，這種行為并非長期性行為，而是短期性行為。企業(yè)的會計誠信出現(xiàn)缺失，會對企業(yè)的聲譽造成極大的影響。

四、加強我國會計人員職業(yè)道德建設(shè)的有效策略

（一）全面提高會計從業(yè)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)

1、對會計從業(yè)人員進(jìn)行誠信教育

社會應(yīng)當(dāng)建立良好的環(huán)境，對會計從業(yè)人員進(jìn)行誠信教育，使會計從業(yè)人員在工作中能夠堅守誠信的原則。通過誠信教育，會計從業(yè)人員能夠樹立強烈的職業(yè)道德觀念，形成會計責(zé)任意識，牢記“誠信”二字，并將誠信貫徹在實際會計工作中，實現(xiàn)會計行為的規(guī)范，起到凈化市場的作用。

2、對會計從業(yè)人員進(jìn)行法制教育，進(jìn)一步優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境。

當(dāng)前不僅需要對會計職業(yè)進(jìn)行規(guī)范，還需要加強會計職業(yè)的管理。若想加強會計職業(yè)的管理，實現(xiàn)會計職業(yè)的規(guī)范化，需要對會計從業(yè)人員進(jìn)行法制教育，使會計從業(yè)人員熟悉各種會計法律制度。此外，還要加強會計從業(yè)人員的德治教育。

3、對會計從業(yè)人員進(jìn)行心理方面的教育，大力發(fā)展會計職業(yè)道德化建設(shè)

大多數(shù)按照法律規(guī)定進(jìn)行會計工作的會計人員，在工作中會面臨利益方面的矛盾，這是由于會計從業(yè)人員在按照相關(guān)會計制度進(jìn)行工作時，雖然維護(hù)了國家的利益，但是很可能會對單位利益帶來損害，并且會損害自身的利益，因此他們感到非常矛盾。雖然最后會計從業(yè)人員維護(hù)了國家的利益，但是他們的內(nèi)心卻非常煎熬。對此，應(yīng)當(dāng)對會計從業(yè)人員進(jìn)行正確的引導(dǎo)，關(guān)注其心理健康，對其進(jìn)行心理教育，減少矛盾的產(chǎn)生。

4、重視會計從業(yè)人員的后續(xù)教育，提高其自覺性。

對會計從業(yè)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，應(yīng)當(dāng)從其選擇會計專業(yè)時開始實施職業(yè)道德教育。在會計從業(yè)人員進(jìn)入崗位后，也不可停止職業(yè)道德教育，而是應(yīng)該定期對其進(jìn)行職業(yè)道德教育。可以通過很多形式對會計從業(yè)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，單位在對會計從業(yè)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育時，為了避免教育形式單一化，應(yīng)當(dāng)使用多種教育形式對其進(jìn)行職業(yè)道德教育，在提高會計從業(yè)人員職業(yè)道德素養(yǎng)的同時，還能提升其專業(yè)技能。不僅如此，會計從業(yè)人員自身也應(yīng)主動學(xué)習(xí)，自覺的提高職業(yè)道德素養(yǎng)。在內(nèi)部控制制度方面，企業(yè)應(yīng)給予重視，不僅建立內(nèi)部控制制度，還應(yīng)不斷完善內(nèi)部控制制度，使會計信息更具真實性與健全性。

（二）對會計監(jiān)督制度進(jìn)行完善，并建立民事賠償制度

為提高企業(yè)會計信息的真實性與有效性，在公司公示會計信息后，可以要求公司負(fù)責(zé)人對會計信息進(jìn)行負(fù)責(zé)，若會計信息失真，公司負(fù)責(zé)人將承擔(dān)責(zé)任。這種方法，不僅提高了企業(yè)會計信息的真實性，還有利于股民，可以為股民的“民事訴訟賠償”提供相關(guān)的證據(jù)，保證了股民的利益。很多公司相關(guān)利益人員對會計信息監(jiān)督不到位，甚至在監(jiān)督方面較為消極，實施該方法，可以使利益監(jiān)督人主動監(jiān)督會計信息，并促使其加大對企業(yè)會計信息的監(jiān)督力度。有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)完善企業(yè)處罰制度，加大對企業(yè)的處罰力度，不僅對企業(yè)進(jìn)行處罰，還要對企業(yè)的管理人員進(jìn)行處罰、對會計造假人員進(jìn)行處罰。當(dāng)前注冊會計師行業(yè)缺乏規(guī)范性，應(yīng)當(dāng)對其進(jìn)行規(guī)范，規(guī)定一個會計師事務(wù)所不可連續(xù)三年以上對同一個上市公司進(jìn)行審計。以往我國注冊會計師民事賠償機制缺失，注冊會計師往往因工作失誤或故意犯錯而導(dǎo)致公司會計信息失真，最終使公司遭受巨大的損失，對此，應(yīng)當(dāng)健全注冊會計師民事賠償機制，增加其犯錯成本，減少其犯錯幾率。會計職業(yè)道德建設(shè)與良好的道德環(huán)境息息相關(guān)，會計職業(yè)道德建設(shè)是建立在良好道德環(huán)境的基礎(chǔ)之上，為實現(xiàn)會計職業(yè)道德建設(shè)，應(yīng)當(dāng)形成良好的道德環(huán)境，促進(jìn)會計從業(yè)人員職業(yè)道德素養(yǎng)的形成與提升。

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