英國個稅制度對我國個稅改革的借鑒與啟示

陳欣妍 許家棟 吳晨曦

【摘 要】個人所得稅在國家財政收入上占據了很大的地位，并且能夠調節貧富差距。本文旨在結合英國的個稅制度，將它與我國現行的制度進行比較，并且分析。汲取他們的優秀經驗，為我國未來個稅的改革和完善提供一些方法上的指導和建議。

【關鍵詞】個稅改革;起征點;分類所得稅制;稅率

改革開放以來，市場經濟步入了發展的春天，但中國居民的收入差距卻在不斷的擴大，貧富差距也在不斷增加。在此背景下，個人所得稅所起到的收入再分配功能日益受到人們的關注。在個稅引進之初，由于中國的經濟水平并不十分發達，居民的收入也普遍低下，很多人都缺乏基本的納稅意識，造成了國家征稅的難度大，征稅成本也高。在那時，國家為了降低難度，減少成本，只能象征性的進行征稅、簡化個稅的分類。在此境況下，國家雖然穩定了稅收來源，增加了財政收入，但是個稅的體系卻始終得不到完善。國內外學者們對此問題已經有了很深刻認識和研究。英國從1799年開始因為募集軍費而在全國范圍內征收個稅，他們征收個稅的歷史已經歷經了兩百年。到如今，英國經歷了重商主義個稅理論的發展，即從本質、原則、種類上探討稅收的基本面。18-19世紀，古典經濟學的思潮在英國逐漸成熟，威廉·配第（William Petty）在《賦稅論》中第一次提出了"公平、確定、簡便、節省"的稅收理念。“現代經濟學之父”亞當·斯密（Adam Smith）在《國富論》中提出了"平等、確定、便利、最少費用"四大稅收原則，并完成了古典經濟學稅收理論體系建設。到了現代，英國的個稅進一步發展，出現了新劍橋學派，他們的代表人物認為，稅收不僅應當起到調節需求的作用和保持國民經濟的平穩運行，還應當根據納稅人的實際承受能力和負擔能力來征稅，這樣才能夠體現出公平的原則。我國的個稅開始于1980年，之后有很多學者對個稅進行了研究。也提出了很多理論和改革的方向。目前國內學者中具有代表性的理論，主要有以下方面。第一，納稅單位方面。第二，在征稅范圍上。

基于前人的理論，本文將采用文獻研究法、問卷調查法以及數理模型法來研究英國個稅制度對我國個稅改革的啟示。研究個稅改革問題不但對當前財富的再分配有著重大意義，也能同時探索更加公平的分配方式，從而進一步提高居民的生活水平和幸福感。

一、我國個人所得稅費用扣除標準的發展歷程

第一階段：探索階段（1950-1980）當時個稅被命名為“薪給報酬所得稅”，但是因為在那個年代我國的勞動水平偏低，且人均收入普遍不高。在那樣的環境下，個稅實質上并沒有被落實。

第二階段，設立階段（1981-1985）在那時我國為了自身發展的需要，大量吸引引進了外國的人才，因此，我國公民和來華的外國人的薪酬產生了很大的差異。全國人民代表大會通過《中華人民共和國個人所得稅法》，意在縮小這一差異。

第三階段，修正階段（1986-1993）我國經濟蓬勃發展，一些個體工商戶、企業營業者和社會上的特殊營業者已經開始有較高的收入，我國為了調節貧富差異開始對個稅進行修正。

第四階段，完善階段（1993-至今）為了進一步縮小居民的貧富差異，體現國家稅收的公平，我國開始不斷調高個稅的起征額，并且增加個稅的可抵扣項目。

二、我國個稅扣除方法存在的弊端

雖然我國的個稅已經有了改革，并且通過很多可扣除項目能夠調節收入的公平問題，但是仍不可避免存在一些弊端。

（一）物價變動對居民生活水平的影響

在我們國家的經濟水平高速發展的情況下，物價的增長是不可避免的，而且很多時候，物價的增速實在是超乎人們的想象。在這樣的現實下就很有可能出現一種情況，就是個稅費用扣除的上調標準雖然也在快速增長，但是它的速度是遠不及物價上漲的速度的。舉個直觀的例子，在工資上，我國1981年的費用扣除標準為八百元，這個費用到了2019年上調至5000，在近四十年里，費用扣除標準也只上調了6倍多，但是物價上漲的速度，遠遠不止6倍，從房價等就可以直觀的感受到。另外，5000元的定額費用扣除，雖然真的使一些低收入者進入了免征稅的行列，但是很多工薪階級卻成為繳納個稅的大頭，他們需要繳納的稅收占據了收入很大的份額，成為了不小的壓力。

（二）因為所在地域的不同而產生的影響

我國有著廣袤的領土和疆域，但是各地區的經濟發展水平卻不一樣。如果將我國劃分為西部，中部，東部。東部地區的經濟發展水平是遠高于西部的，而即使是在東部地區，在同一個省內，也存在著可觀的經濟差異，比如江蘇省的蘇南地區和蘇北地區。在全國都應用同樣的個稅扣除標準的情況下，很容易就能看出弊端。

（三）因為城鄉差異而產生的影響

在我國目前的情況下，城市和鄉村的經濟發展是有著很大差異的。雖然政策上努力想要縮小城鄉差異，但是目前還沒有取得較好的效果。在這一情形下，城市和鄉村采用同樣的個稅扣除標準，也很容易造成不平等。

（四）費用扣除項目的范圍狹窄

我國雖然也設置了很多可扣除的項目，但是很多扣除項目只是單純的保障居民基本的個人生活水平為標準，并沒有能夠考慮到居民生活中占比很大的一些支出（如交通通信支出、教育文化支出等），這在無形之中給我國的納稅人增加了納稅的負擔和經濟壓力。

（五）納稅意識和征管能力限制了我國個稅抵扣的優化

雖然在這些年的努力下，我國納稅人的意識已經有了提高，但是和英國之類的發達國家相比還是有很大的差異。稅法雖然被強力的宣傳，但是其“取之于民，用之于民”的本質還是沒有能夠深入人心。另外，我國對稅務違法行為的懲罰力度也不是很夠。

三、英國個人所得稅費用扣除制度

在學習了英國稅法以后，了解到了英國的個稅抵扣制度。因為個稅在英國是第一大稅種，所以他們的抵扣方式相較于我國更為詳細，下面列出在英國稅法中與我國可以進行比較，并且值得我國借鑒的地方。

（一）慈善費用的扣除

在英國捐贈錢給慈善機構，可以在凈捐獻值上*100/80，也就是相當于可以提高實際捐贈價值20%，獲得較高的抵扣額度。并且它的慈善費用扣除額度的上限是在居民的相關收入（relevant earnings）和3600英鎊中取高值，這樣可以很好的保障低收入居民的權益。而我國是以不超過應納稅所得額的30%部分扣除，而且不可以提高凈的捐贈價值。這樣和英國相比就有些粗略，而且不是很容易提高居民的捐贈欲望。

（二）雇傭關系的免稅額

在英國的差旅費（travel expense）是以暫時的工作地作為能否扣除的標準，員工可以抵扣自己從家到暫時工作地發生的差旅費，也可以抵扣從固定工作地點到暫時工作地點的差旅費。而我國一般只可以報銷出差的費用，相較于英國略顯粗糙。

在英國私車公用可以得到補貼，而且分為法定和實際兩種情況。也就是及時公司沒有給員工足夠的補貼，未達到法定補貼的部分仍然是可以從職工的薪金收入中扣除的。相較于我國由單位直接給員工補貼的政策，多了法定補貼的保障，員工的權益更能夠得到保障。

（三）稅前扣除額的差異

在英國每年都會根據前一納稅年度的零售物價指數對稅前扣除額（personal allowance）進行調整，基本上是每年都會調整，但我國的稅前扣除額很少進行調整，這在很多程度上會無法避免因為通貨膨脹帶來的問題。

英國對于高收入者，是會減少他們相應的稅前扣除額的。如果該高收入者的年總收入是超過100000英鎊的話，他們的收入每超過100000英鎊2英鎊，稅前扣除額就會減少1英鎊，在2018/19年度，年總收入超過123000英鎊的高收入者，就不再享有扣除額。但是在我國，稅前扣除額都是一致的，不會因為是高收入者還是低收入者的身份不同而改變。這樣就不是很容易縮小貧富差異。

四、英國個人所得稅制度對我國個稅的啟示

首先，可以調高捐贈費用的扣除標準。我國目前只是規定可以扣除30%，這樣的一個標準很難起到鼓勵居民捐贈的目的。而且對于收入低的人而言，可抵扣的部分就更低了，這顯然不是很合理的。而且，在一些特別的時候，也可以選擇像英國一樣通過提高捐贈的原有價值來鼓勵人們進行捐贈。比如發現災情的時候。

可以多多考慮通貨膨脹和物價上漲因素，對扣除額進行及時的調整。在目前的中國，物價上漲的速度是很快的，個人所得稅可抵扣的額度也應該跟隨物價上漲的幅度進行及時的調整。

應當擴大費用扣除的范圍和標準。為了進一步縮小我國的貧富差距，應當將一些與工作相關的必要支出進行細分，并且扣除。最好是能夠有具體的更加詳細的科目來參照。

隨著經濟水平的日益提高，目前我國居民收入的形式正逐步趨于多樣化。但是城鄉、個人、地區的差異仍然存在，居民的納稅意識仍十分淡薄。原本簡單的劃分與“一刀切”的規則已經不能適應當下的經濟社會環境。

將英國的個稅制度與我國目前的個稅制度進行對比，能夠更好的讓我們發現不足，并且從中獲得啟示和借鑒。

在新一輪個稅改革的影響下，納稅變得更加透明。這與過去工資薪金所得只在單位或是公司的代扣代繳不同。以往納稅人只知道納稅總額是多少，具體明細并不清楚，隨著個稅的改革和稅收工作的完善，納稅明細項目將更加清楚和透明。其次，個稅改革增強居民的納稅意識。個人所得稅關乎老百姓切身利益，個稅改革促進居民自發了解與學習納稅知識，強化了納稅意識。進一步提高居民的生活水平和幸福感，創建社會主義和諧社會。

在此背景下，研究個稅改革問題既對社會財富的再分配有著重大意義，也能夠在此過程中探索出更加公平的分配方式。

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作者簡介：陳欣妍（1998—），女，漢族，江蘇鎮江人，江蘇大學本科在讀，會計專業。許家棟（1998—），男，漢族，江蘇蘇州人，江蘇大學本科在讀，工商管理專業。吳晨曦（1998—），女，漢族，江蘇蘇州人，江蘇大學本科在讀，金融專業。

基金項目：江蘇大學第18批大學生科研課題立項資助項目，項目編號：18C113。