基于會計政策選擇的企業(yè)納稅籌劃探討

李童 王芳

【摘 要】納稅籌劃與會計政策選擇有著密不可分的關(guān)聯(lián)性，運(yùn)用得當(dāng)，會減少企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，降低企業(yè)運(yùn)營成本，提高企業(yè)經(jīng)營利潤，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化創(chuàng)造更加有力的條件。

【關(guān)鍵詞】納稅籌劃;會計政策選擇;關(guān)系;方法;特點(diǎn)

一、納稅籌劃會計政策選擇簡釋

對我國會計領(lǐng)域而言，納稅籌劃還是一項(xiàng)新生事物，截止到目前，無論是企業(yè)界、學(xué)術(shù)界、還是政府有關(guān)監(jiān)管部門，關(guān)于納稅籌劃都還沒有形成統(tǒng)一的認(rèn)識，所謂仁者見仁智者見智，納稅籌劃在我國目前仍舊處于健全、完善和發(fā)展之中。國內(nèi)當(dāng)下關(guān)于納稅籌劃內(nèi)涵的描述，比較有代表性的觀點(diǎn)有三種，第一種觀點(diǎn)是將納稅籌劃與節(jié)稅相等同，認(rèn)為納稅籌劃就是節(jié)稅籌劃;第二種觀點(diǎn)是在滿足節(jié)稅的基礎(chǔ)上，將納稅籌劃的內(nèi)涵擴(kuò)充到了包括少繳稅和不繳稅在內(nèi)的行為;第三種觀點(diǎn)認(rèn)為，所有涉稅事務(wù)的運(yùn)作都可以將其歸結(jié)為是納稅籌劃行為。雖然上述觀點(diǎn)各有側(cè)重，但總的認(rèn)知方向基本上還是一致的，即：企業(yè)以對涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行策劃的方式來達(dá)到節(jié)稅或者是少繳稅、不繳稅的目的。納稅籌劃有助于降低企業(yè)的運(yùn)營成本，提高企業(yè)的經(jīng)營利潤，促成企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。但是這里需要進(jìn)一步說明的是，企業(yè)納稅籌劃活動必須在不觸犯國家政策、法規(guī)的范圍內(nèi)進(jìn)行，納稅籌劃不是偷稅漏稅，偷稅漏稅是違法的，但納稅籌劃卻不是違法的。由于我國在制定會計政策時，出于對均衡各方利益的考慮，留下了一定可供選擇的空間，因而這也同時為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃創(chuàng)造了便利條件。

二、納稅籌劃與會計政策選擇的關(guān)系

在市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行環(huán)境中，企業(yè)總是在努力降低費(fèi)用支出，努力降低運(yùn)營成本，總是在努力追求經(jīng)營利潤，力求實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。稅費(fèi)作為企業(yè)費(fèi)用支出中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，既是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，同時也是企業(yè)節(jié)稅的目標(biāo)。企業(yè)要實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目標(biāo)，唯一正確的做法就是，在不違背國家政策法規(guī)的條件下進(jìn)行納稅籌劃。納稅籌劃不是偷稅漏稅，不必遮遮掩掩，偷偷摸摸，納稅籌劃可以在不違法的前提下光明正大的進(jìn)行。會計政策選擇的多樣性，為企業(yè)通過納稅籌劃實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目標(biāo)提供了可供實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)。隨著這些來年市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展變化，尤其是隨著信息化時代的到來，會計政策選擇在企業(yè)財務(wù)管理中的位置已經(jīng)變得越來越重要了，其他姑且不論，僅僅是出于對節(jié)約稅費(fèi)的考慮，就足以讓會計政策選擇成為企業(yè)財務(wù)管理工作中的一項(xiàng)必然。一方面，對于同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)來講，企業(yè)選擇不同的會計政策會產(chǎn)生不同的會計信息，而不同的會計信息又會給企業(yè)帶來不同的應(yīng)交稅費(fèi)數(shù)額，所以，企業(yè)在選擇會計政策時必然要本著于己有利的原則，以能夠降低稅費(fèi)作為選擇會計政策的首要標(biāo)準(zhǔn);另一方面，國家有關(guān)部門在制定會計政策時，除了要考慮以稅收方式保護(hù)社會公眾利益外，還要考慮如何兼顧各方利益集團(tuán)的利益，如何藉由制定稅收優(yōu)惠政策來激勵高新技術(shù)產(chǎn)品發(fā)展，來助力社會經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，所以，國家有關(guān)部門在制定會計政策時，出于平衡各方利益的需要，站在公平公正的角度，為企業(yè)應(yīng)用會計政策留下了一些可供選擇的空間，這樣一來，也就為企業(yè)如何選擇稅費(fèi)繳納方式留下了一些可供選擇的空間。由此可見，企業(yè)納稅籌劃與企業(yè)會計政策選擇結(jié)成的是密不可分的內(nèi)在關(guān)系。

三、納稅籌劃會計政策選擇的常用方法

基于會計政策選擇的企業(yè)納稅籌劃方法有很多種，下面著重介紹一些比較常用的方法。

1.存貨計價法。關(guān)于存貨的計價方法，在會計實(shí)務(wù)中具有多元性，當(dāng)企業(yè)選擇不同的存貨計價方法時，其銷售成本的展現(xiàn)也會有所不同，這就必然會影響到企業(yè)經(jīng)營利潤的展現(xiàn)，所以，這就為企業(yè)利用存貨計價法進(jìn)行納稅籌劃創(chuàng)造了有利條件。

2.固定資產(chǎn)折舊法。對于固定資產(chǎn)折舊而言，也有很多種計提的方法，當(dāng)企業(yè)選擇不同的計提方法時，對企業(yè)成本或者費(fèi)用產(chǎn)生的影響當(dāng)然也是不同的，進(jìn)而也就影響到了企業(yè)當(dāng)期的稅費(fèi)繳納數(shù)額，所以，企業(yè)當(dāng)然可以利用固定資產(chǎn)折舊法進(jìn)行納稅籌劃。

3.無形資產(chǎn)抵扣法。以企業(yè)研發(fā)活動為例，通常都具有持續(xù)性和高投入性，所以從研發(fā)費(fèi)用方面著手進(jìn)行納稅籌劃是很有必要的。例如，根據(jù)研發(fā)費(fèi)用是否資本化可以判斷對其所抵扣的所得稅費(fèi)用和所產(chǎn)生的遞延收益。

4.長期股權(quán)投資核算法。長期股權(quán)投資核算包括成本法和權(quán)益法兩種，當(dāng)企業(yè)選擇不同的會計核算方法時，前后期所應(yīng)繳納稅款的數(shù)額是不相同的。比如，企業(yè)長期股權(quán)投資在投資前期是盈利的情況，但是到后來變成了虧損，那么企業(yè)就應(yīng)該選擇成本法來進(jìn)行核算，反之，則企業(yè)就應(yīng)該選擇權(quán)益法來進(jìn)行核算。

5.收入確認(rèn)法。企業(yè)納稅義務(wù)的產(chǎn)生時間與企業(yè)收入的確認(rèn)時間在理論講應(yīng)收是同步的，也就是說，企業(yè)在確認(rèn)收入的同時，就已經(jīng)產(chǎn)生了納稅義務(wù)。但是市場環(huán)境是復(fù)雜的，企業(yè)經(jīng)營方式是多樣的，企業(yè)在收入確實(shí)時間上有一定的自主裁量權(quán)，這是稅務(wù)部門所無法控制的，也是不違反稅法規(guī)制的，所以，企業(yè)可以假此進(jìn)行納稅籌劃。比如，如果企業(yè)推遲確認(rèn)銷售收入，則企業(yè)就可以通過遞延納稅來減緩現(xiàn)金壓力。

四、納稅籌劃會計政策選擇的特點(diǎn)

前文一再強(qiáng)調(diào)，稅收籌劃不是偷稅漏稅，偷稅漏稅是違法犯罪行為，會造成社會公眾經(jīng)濟(jì)利益的受損，會遭到國家法律的嚴(yán)懲，而納稅籌劃則不然，納稅籌劃所必須遵守的一個前提條件就是不能違背國家政策法規(guī)的規(guī)定。當(dāng)然，有些時候，納稅籌劃行為可能是打了法律的“擦邊球”，或者有的時候這種行為處在了法與非法的臨界點(diǎn)上，但是，這絕不意味著就是違法犯罪。法條上出現(xiàn)了瑕疵和紕漏，這有待于國家司法部門去健全和完善，在法律條款正式頒布并付諸實(shí)施之前，企業(yè)是有權(quán)力在法與非法的臨界點(diǎn)上為自己減輕稅費(fèi)負(fù)擔(dān)尋找機(jī)會的。基于會計政策選擇的納稅籌劃具有以下這樣一些特點(diǎn)：

1.政策導(dǎo)向性。政策導(dǎo)向性對于納稅籌劃來說堪為行動的“晴雨表”，是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃活動中最具代表性的特點(diǎn)，因?yàn)閲液暧^經(jīng)濟(jì)調(diào)控政策不可能是一成不變的，當(dāng)國家需要對現(xiàn)行宏觀經(jīng)濟(jì)政策做出調(diào)整時，稅收政策必然也要隨著發(fā)生變化，所以企業(yè)納稅籌劃活動也必然要跟著做出相應(yīng)的調(diào)整。

2.事先計劃性。事先計劃性也是企業(yè)納稅籌劃活動中一個具有代表性的鮮明特征，這是因?yàn)椋愂栈I劃活動不同于普通的稅務(wù)處理行為，普通稅務(wù)處理行為的發(fā)生通常都是在企業(yè)經(jīng)營活動結(jié)束后才開始進(jìn)行的，并且，處理結(jié)果還具有確定性和不可選擇性，但是納稅籌劃則不然，稅收籌劃活動其行為的發(fā)生通常是在稅務(wù)處理行為或者是經(jīng)營活動行為之前就已經(jīng)開始了的。

3.方案擇優(yōu)性。一方面，企業(yè)的務(wù)活動、投資活動等經(jīng)濟(jì)行為都具有多樣性，另一方面，針對單一應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為所涉及的稅法也具有多樣性，這兩方面中任何一個方面的存在，都為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了可以選擇的多種方案，企業(yè)出于維護(hù)自身利益的考慮，當(dāng)然會在多種方案中擇優(yōu)而用。

4.節(jié)稅合理性。節(jié)稅合理性包括了兩個方面的意識，其一指的是在會計處理方法的選擇上，比如，企業(yè)可以選擇少繳稅款，也可以選擇遞延稅款繳納時間;其二指的是在政策法規(guī)的運(yùn)用上，比如，企業(yè)可以選擇法條已經(jīng)明確規(guī)定的，也可以選擇打“擦邊球”，但底線是不能違法。

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