資產減值會計的應用問題分析

【摘 要】對我國資產減值會計處理所引發的問題的研究可歸納為資產減值會計確認，計量和報告三個方面。不恰當的計提減值準備對會計信息的準確性和可靠性造成了惡劣的影響。這對管理層的決策具有誤導性。正因為如此，我們才能理解資產減值會計在實踐中存在的問題，促進我國減值會計的健康發展。

【關鍵詞】資產減值;確認;計量

一、資產減值會計應用存在的問題

（一）資產減值會計確認方面的問題

1.資產和資產組減值金額認定不標準

目前，對于資產減值的確認基礎的規定不夠明確在實際工作中可操作性差。資產的性質和價值變化也不大相近各種確認標準約束著不同性質的資產，另外，資產組"這一新概念的引入，更加造成了資產劃分的混亂。而資產減值準則中，沒有對資產組的劃分有統一的規定。這就給企業會計人員靈活操作的空間，進而調節利潤，掩飾了真正的財務信息。

2.可回收金額和可變現凈值確認不簡單

對資產減值金額的計量，是減值會計核算中最關鍵的部分。而這一部分正是最為復雜的事情，影響可回收金額和可變現凈值的因素有很多，比如：以資產的現實狀況為基礎;資產所帶來的現金流量的選擇;對折現率的選擇;調整資產的內部價格等等。由于資產組這概念的引入，使資產可回收金額和可變現凈值的確認難上加難。

（二）資產減值會計計量方面的問題

1.公司內部有關資產減值會計計量方法不同

首先，企業內部資產的性質是有差異的。對其減值的計量方法也不相同，同時企業內部治理存在缺陷致使資產減值的計量存在困難，對于資產是否存在減值情況，會計人員在判斷時，容易產生混淆。另一方面，資產減值數額的判斷有財務人員的主觀影響。

2.資產減值準備計提和轉回規范不穩定

對于計提資產減值準備的具體情況，資產減值準則中的界定不明確，計提不穩定導致企業人員可運作的空間比較大。在企業的經營過程中，對于減值資產價值有回升的情況，仍不轉回已經計提的減值準備，只有在資產變現和資產負債日轉回，無法及時反映資產的真實信息這就不能抑制利用減值準備的計提和轉同操作利潤的可能性。

（三）資產減值會計披露方面的問題

1.資產減值會計信息披露不準確

企業經常不披露資產可收回金額的信息。例如，決定貼現率的基礎和估計未來現金流量的基礎沒有詳細公布。財務總監無法了解企業計提減值準備的詳細信息，也無法了解現金流量的合理性以及貼現率的合理性，導致財務部門和公司之間產生信息不對稱的情況。

2.資產減值會計信息披露范圍不充分

會計報表附注中列示的資產減值，大部分未全部披露。大多數披露是模糊的，沒有具體說明規定的原因。而這些對于報表使用者了解企業是非常地重要。因此資產減值準則中缺少對資產減值信息披露范圍的界定致使其披露的程度不夠深入。

二、資產減值會計問題的對策建議

（一）關于改善企業外部環境方面的建議

1.加強財政部門]對相關法律的控制和會計準則的制定

（1）修訂和完善相關會計法律法規政策。

許多上市公司會利用會計政策的選擇來操縱收益。我們不應該給予上市公司那么多的選擇，目前我國初級階段的會計信息市場，存在很多大大小小的漏洞。這樣一來，這些上市公司的在會計政策上的選擇就比較靈活。

（2）資產減值損失轉回的確認更加合理。

新準則禁止長期資產的回歸可能會導致新的濫用。允許企業倒轉資產減值損失，并對其倒轉做出嚴格規定。根據我國國情，可以將資產減值損失暫時轉回資本公積金，有效防止上市公司濫用資產減值利潤。

（3）資產可回收金額的計量更加準確。

公允價值與未來現金流量由準則規定的資產的可回收金額數據較高的來進行確定。由于未來現金流量的現值中包含了未來現金流量和折現率兩個因素，這對于財務人員的專業素養要求很高，很多情況下依賴專業人員的判斷，因此在一定程度會受到企業盈余管理的影響。因此，中國的資產減值標準應該采用相對來說公平的方法作為基礎，不需要為資產減值設定一個單獨的計量標準。

2.加強注冊會計師專業勝任能力和獨立性。

一般來講的可變現凈值，可收回金額的數量：是指審計單位管理的相關因素的估計，所以重大錯報的風險受其影響可能導致數據增大，由于上市公司的資產減值信息披露在一定程度上受限制，將會使會計用戶主體和信息不一致，因此，審計單位對于管理注冊會計師需要充分發揮其監督職能，強化審計責任。注冊會計師在審計對企業資產減值準備，應該嚴格按照程序的要求在審計標準，客觀評價應在數據的方法和假設一個企業的資產減值規定，和價值的資產減值規定應當詳細審查。

3.加大證券監管部門對企業會計選擇權的監管力度。

保障的公司能夠減少資產的做法是有效實行會計準則和會計規則，主要是評估是否有資產下降跡象，確定未來的安全資本流動和未來的回收。但是，中國市場的這種相對成熟的會計制度還沒有完善，從而可能導致成本增加。許多數據表明，上市公司不能適當地使用他們的決定自由來減少資產，而應該被利用為一個可以操控流動性資源的機會，而這一機會恰好體現在資本水平之上。因此，證券交易委員會應該加強對公司審計要求的選擇的監測，迫使上市公司披露會計價格（如減少資產）對資產的影響，從而提高上市公司的透明程度。

（二）關于改善企業內部管理方面的建議

1.健全企業的經營業績考核體系。

首先，必須防止企業控制利潤動機。一般情況下企業管理人員將凈利潤作為重點，從而忽視利潤的形成。把營業利潤作為主要的經營成果，采用營收和盈利能力評價指標，這樣做是為了防止企業管理人員為了實現業績的平穩和利潤對資產折舊準備的使用，企業只有通過—部分非財務指標和綜合財務指標的考核，提高企業經營業績評價體系。同時，我國上市公司目前的激勵制度，主要是短期激勵，應加以改變。通過建立和完善有限的制約機制，管理人員的切身利益應與企業長遠利益相關聯。

2.完善資產減值準備相關的內部控制制度。

通過以上的分析，我們國家的上市公司不是在有資產減損條款的時候，即臨時性行為的主管，所以為了確保資產減損條款的貶值，企業必須通過一些措施完善內部控制系統，主要是通過授權機制，分類標準是不相容的，更重要的是建立和完善監督系統的資產減值準備和其他措施。在實際運營中，很難準確計算和收回資產的減值準備。減值準備的金額和比例必須從兩方面進行測試，一為財務，另一為技術。制定嚴格的工作程序，不同部門將共同負責計算和合理分工。企業的資產減損條款的計算和審計的數額應由管理層，董事會和股東大會的認可程度分別為其重要性的程度。內部審計部門必須監督和審查這些損壞條款的確認，測量，記錄和披露，從而找出這個過程中的問題并幫助企業建立一個合理的內部控制系統并加強相應的內部管理。

3.提高企業內部會計人員的自身素養和專業能力

無論是資產減值會計的確認或測量，它需要高質量和企業員工的專業能力，也就是說，除了會計人員專業技術水平高，他們也需要有豐富的專業經驗和較強的分析和判斷能力。例如，在確定長期資產的可收回金額、貼現率的估計、壞賬準備率等時，對從業人員的判斷能力要求較高。但目前我國會計人員整體素質較低，專業判斷能力有限。因此，應從高等教育和繼續教育兩個方面提高會計人員的綜合素質。

【參考文獻】

[1]李玉娟.《資產減值會計的應用研究》.吉林財經大學，2016 年

[2]龔群.《我國上市公司資產減值會計應用狀況研究》.山西財經大學，2014 年

[3]于江波.《財務困境公司資產減值會計應用狀況的研究》.吉林財經大學，2015年

[4]吳楠.《上市公司資產減值會計研究》.江西農業大學，2016 年

作者簡介：徐一千（1968—），女， 吉林省德惠人， 吉林建筑大學教授， 碩士學位，研究方向：財務管理。