內部審計在企業財務風險控制中作用的思考

徐天軍

【摘 要】內部審計制度被融入到以內部控制為核心現代企業管理制度中，并作為的要件要求在大型國有企業與上市公司強制推行。該制度體系以其設計的科學性、相對完善性和合理性，在內部控制與監督體系中發揮了重要的作用。但從安然事件、康美藥業等為代表的上市公司財務造假案例來看，財務風險管控的不到位和舞弊，與企業內部控制不完善、內部審計缺失或不到位相關，要求對企業風險特別是財務風險加強管控的呼聲越來越高。因此充分發揮內部審計部門在企業財務風險控制中的作用，對企業內部審計制度體系的健全和完善迫在眉睫。本文將對內部審計與財務風險控制的作用展開分析與探討。

【關鍵詞】內部審計;財務風險;控制;職業化

近年來，我國國民經濟獲得前所未有的發展，資本市場的日趨成熟，各類經濟活動主體日趨活躍。企業間的競爭由原來的單個領域拓展到多個領域，競爭方式多樣化，企業為在市場競爭中獲取有利的資源，競爭的層次也不斷升級，從產業鏈的始端到終端，甚至多個產業鏈。由于企業管理層的價值、管理水平等因素及資本市場的監管，企業的經濟活動往往進行選擇，甚至有少數企業挻而走險，彎道超車，對守法合規的經濟活動主體帶來損失，同時也對市場經濟秩序造成嚴重的破壞。由內部審計制度與財務信息的強制披露等構成的內控制度體系，為促進市場公平競爭，發揮市場的主體積極作用，保證企業資源的合理利用奠定堅實的基礎。

一、內部審計制度的形成

內部審計是對組織中各類業務和控制進行獨立評價，以確定是否遵循公認的方針和程序，是否符合規定和標準，是否有效和經濟的使用了資源，是否在實現組織目標。國際內部審計師協會（IIA）于1947年第一次提出內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。美國的C0SO委員會于1992年9月發布《內部控制整合框架》認為，內部控制幫助保證財務報告的可靠性和對法律法規的遵從，可以促進效率的提高并減少資產損失風險，重點體現在經營的效率和效果，財務報告的可靠性和符合的法律法規。

根據我國的國情與實際管理需要，已經建立了由1項基本規范和18項配套指引、企業內部控制評價與審計指引及小企業內部控制規范等內部控制規范體系。

二、企業風險與財務風險控制的關系

2.1財務風險與企業風險

企業風險是企業的戰略與經營目標實現產生影響的不確定性，通常的表現形式為該事項產生的后果與發生該后果的可能性。企業風險主要來源于其不確定性，這種不確定性產生的原因有很多，宏觀方面包括政治環境、科學技術的發展水平、經濟整體發展狀況、國家政策的導向調整等，微觀方面包括企業間的競爭環境、市場資源配置條件、企業所能控制的技術與管理水平、人力資源與可控資金規模等。

從企業風險的內容來看，企業風險包括戰略風險、財務風險、市場風險、運營風險和法律風險等。財務風險控制是企業風險管控中的重要方面，它需要從資產狀況、負債情況、現金流量情況，通過多項財務分析指標，對企業的財務狀況、經營成果與現金流量情況深入分析，以發現其可能存在的各種風險，通過適當的管控措施進行約束與改善，從而降低財務風險，并降低企業風險。

2.2財務風險控制的具體措施

對于企業風險管理，總體設計原則是橫向到邊、縱向到底。財務風險控制是在財務管理過程中，利用有關信息和特定手段，對企業財務活動施加影響或調節，達到實現預算和計劃并回避風險的目標。通過運用防護性、前饋性與反饋控制，實現企業戰略目標。

企業可以適度負債，合理安排資本結構，適度利用財務杠桿作用。通過全面預算制度促進各級經營管理人員自我約束、自我發展能力培養的有效機制，有效防范財務風險。樹立風險意識，構建起健全有效的財務風險控制機制。

財務風險其成因的復雜性、效用的雙重性要求我們積極規避財務風險，熟練掌握財務風險控制的途徑和手段。在市場經濟瞬息萬變的大環境中，合理管控財務風險將幫助企業的發現機遇，實現企業戰略目標。

三、內部審計在財務風險控制中的作用

內部審計以相對獨立、客觀的態度對企業的內部控制和風險管理進行檢查和評價，并在此基礎上以改進建議，目的是為發現并預防錯誤和舞弊、提高企業的經營效率、增加企業的價值。財務舞弊、財務困境、訴訟可以通過高質量的內部審計可以降低其發生的概率。預計內部控制降低審計風險的作用在業績波動大的公司中能發揮更積極的效應，即相對于內部控制質量低的公司，在內部控制質量高的公司中，業績波動與審計費用正相關關系被弱化。

四、內部審計在財務風險控制過程中存在的問題與對策

4.1存在問題

我國內部審計產生的動因在于國家法律法規制度的約束，行政模式的管理體制導致了我國內部審計的存在一定的監督導向理念，在目標定位上偏重于查錯防弊和保護資產。

在內部審計的實務中注重經濟活動的真實性和合法性，對經營管理活動情況與成果所體現的財務指標與財務風險的評價涉及不深，對財務收支和經濟效益實施事后審計監督，其作用領域受到很大限制，未能協助企業從更廣泛、更重要的方面提高經濟效益。

透過上市公司財務造假案頻發現象我們可以看出，現有的內部審計制度體系對于保證內部控制目標的實現還有差距，相關制度體系還需要進一步規范與完善。博弈論理論告訴我們，經濟主體之間的活動只有在達到相對公平的均衡后實現才能實現矛盾的最小化與利益的最大化，信息披露理論指出，信息不對稱可能導致逆向選擇，內部審計機構與人員的獨立性與從業人員的素質都會因此受到影響，內部審計人員的工作重點較多地傾向于賬戶基礎審計，工作中往往憑審計人員個人經驗和職業判斷、通過隨意抽樣進行，較少運用統計抽樣和計算機輔助審計軟件，審計工作的風險無法量化;以事后審計、靜態審計為主，事前審計、事中審計很少開展。

4.2相關具體對策思考

為保障我國國民經濟的穩步發展和綜合國力的有效提高，需要市場各類主體充分發揮其優勢，需要健全公平自由的市場環境中，使企業能夠公平地展開競爭。企業需練好內功，強化管理，促進內部審計在財務風險控制過程中由監督主導型向服務主導型轉變，加強內部審計工作人員的業務學習和培訓，優化知識結構，造就一批能勝任服務主導型內部審計的優秀人才。完善內部審計制度與財務風險管控相關的制度建設，充分發揮內部審計人員在管控財務風險的保障作用。嘗試調整內部審計與財務風險控制措施的新手段，開展服務與監督部分領域與工作職能外包化的理論研究與探討，聘請具備軋實基礎與專業能力、思維能力與行動能力、顯性能力與隱性能力和外向能力與內向能力的注冊會計師參與管控，以提高內部審計成效，從而真正發揮內部審計在財務風險控制中作用。

綜上所述，隨著現代企業制度的建立，對內部審計提出了新的要求，嘗試通過將內部審計人員的專業化和資格化、內部審計組織的行業化和社會化、內部審計執業的制度化和規范化作為內部審計職業化的顯著特征。企業內部審計機構在企業財務風險控制過程中，對及時發現的財務風險在專業體系內獨立報告，讓企業決策者和經營管理者及時采取有效措施，規避財務風險，并使風險的損失減少到最低限度。

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