唐雯

摘 要：本文簡要概述在企業(yè)內(nèi)部市場化模式下構(gòu)建內(nèi)部核算體系的重要意義，闡明企業(yè)構(gòu)建內(nèi)部核算體系需注重的主要基本原則，并對(duì)內(nèi)部市場化下模式下如何構(gòu)建內(nèi)部核算體系提出幾點(diǎn)思考建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部市場化;內(nèi)部核算體系;建設(shè)思路

一、引言

企業(yè)的內(nèi)部市場化管理是指運(yùn)用市場經(jīng)濟(jì)的一般原理，在企業(yè)內(nèi)部管理中引入市場價(jià)格機(jī)制，通過劃小生產(chǎn)經(jīng)營單元、制定價(jià)格體系、統(tǒng)一內(nèi)部結(jié)算、模擬市場運(yùn)作等方式，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營管理進(jìn)行流程再造，將企業(yè)整體利益與內(nèi)部市場化主體利益、績效考核緊密結(jié)合，從而達(dá)到調(diào)動(dòng)員工積極性，激發(fā)企業(yè)活力，規(guī)范內(nèi)部成本管理，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益等目的。內(nèi)部市場化管理以價(jià)值鏈理論為指導(dǎo)，既模式融合了精益管理理念，滿足內(nèi)部管理的精細(xì)化要求，又可以進(jìn)一步降本增效，優(yōu)化資源配置，最大限度對(duì)成本進(jìn)行約束，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，符合企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)。

二、在內(nèi)部市場化下構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部核算體系的重要意義

1.合理優(yōu)化資源配置，發(fā)揮決策支持作用

企業(yè)決策需要財(cái)務(wù)信息的有效支撐，企業(yè)內(nèi)部市場化主要是將外部市場機(jī)制傳導(dǎo)到企業(yè)內(nèi)部，在企業(yè)內(nèi)部各單位之間形成模擬市場關(guān)系，各個(gè)部門均參與內(nèi)部市場交易，讓市場競爭作為資源配置的方法，促進(jìn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部各種生產(chǎn)要素和稀缺資源更加優(yōu)化合理的配置，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率和效益的提升。同時(shí)，通過內(nèi)部核算，為內(nèi)部經(jīng)濟(jì)運(yùn)行管理、績效考核和管理層決策提供更加真實(shí)可靠的數(shù)據(jù)支撐。

2.降低運(yùn)營發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮價(jià)值創(chuàng)造能力

在內(nèi)部市場化條件下，市場機(jī)制被植入企業(yè)內(nèi)部，內(nèi)部單元要獲得超額利潤，就必須降本增效。成本管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要一環(huán)，涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的方方面面，在內(nèi)部市場化條件下，通過開展對(duì)內(nèi)部單元全價(jià)值鏈、全生命周期成本管理，實(shí)現(xiàn)各利潤中心成本的事前、事中、事后控制和管理，幫助其在獲得生產(chǎn)經(jīng)營既得利潤的基礎(chǔ)上，提升企業(yè)的內(nèi)外部競爭實(shí)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部成本控制和外部整體價(jià)值的最大化。

3.深入推動(dòng)業(yè)財(cái)融合，發(fā)揮整體運(yùn)作優(yōu)勢

現(xiàn)代企業(yè)管理理念認(rèn)為，財(cái)務(wù)管理是企業(yè)管理的中心環(huán)節(jié)，而業(yè)財(cái)融合是財(cái)務(wù)管理工作的一條重要主線。在企業(yè)內(nèi)部市場化管理模式下，財(cái)務(wù)人員能夠更加深入生產(chǎn)經(jīng)營一線，把中心業(yè)務(wù)工作作為財(cái)務(wù)工作的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，提升協(xié)同共享能力，既要從橫向角度，增強(qiáng)面向業(yè)務(wù)的能力，建立與業(yè)務(wù)部門的配合協(xié)同機(jī)制，成為業(yè)務(wù)最佳合作伙伴;又要從縱向角度，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)統(tǒng)籌協(xié)同，發(fā)揮整體運(yùn)作優(yōu)勢。

三、在內(nèi)部市場化下構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部核算體系的基本原則

內(nèi)部市場化下的內(nèi)部核算是在引進(jìn)面向市場的機(jī)制的基礎(chǔ)上，通過劃小業(yè)務(wù)單元、模擬公司市場化運(yùn)作，按照一定的內(nèi)部交易規(guī)則和流程，對(duì)各內(nèi)部交易主體之間的業(yè)務(wù)活動(dòng)或經(jīng)營成果進(jìn)行計(jì)量、確認(rèn)和列示。企業(yè)在內(nèi)部市場化下構(gòu)建內(nèi)部核算體系時(shí)，除需要滿足計(jì)量和核算需求外，還需要遵循以下原則：

第一，全面預(yù)算管理原則。內(nèi)部核算應(yīng)當(dāng)以戰(zhàn)略規(guī)劃為牽引，建立各內(nèi)部核算單元全面預(yù)算管理的機(jī)制，根據(jù)各內(nèi)部核算單元收入、成本、費(fèi)用、利潤的經(jīng)營目標(biāo)和內(nèi)部預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行內(nèi)部核算與管理，根據(jù)成本費(fèi)用中心成本費(fèi)用預(yù)算明細(xì)控制指標(biāo)進(jìn)行內(nèi)部核算與管理，強(qiáng)化內(nèi)部核算與預(yù)算特別是內(nèi)部預(yù)算的銜接，逐步形成預(yù)算制定、執(zhí)行、調(diào)整和反饋機(jī)制，建立自我約束的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行管理體系，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的調(diào)度和管控。

第二，全成本核算原則。內(nèi)部核算單元作為獨(dú)立經(jīng)營主體，逐步實(shí)現(xiàn)獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧，與利潤中心經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的支出均應(yīng)由利潤中心承擔(dān)，難以直接分解至利潤中心的支出則由歸口管理的職能部門通過內(nèi)部結(jié)算的方式進(jìn)入事業(yè)部收支。全成本核算下成本口徑應(yīng)包含資金、資產(chǎn)等使用成本。

第三，資源有償使用原則。評(píng)價(jià)考核單位績效，必須考慮其資源占用、投入產(chǎn)出情況，設(shè)計(jì)與資產(chǎn)管理、資金管理有關(guān)的指標(biāo)，計(jì)量其占用資產(chǎn)、資金等的使用成本，引導(dǎo)各業(yè)務(wù)單元強(qiáng)化資源占用意識(shí)，注重資產(chǎn)經(jīng)營，控制投資沖動(dòng)，積極采取措施，盤活存量資產(chǎn)。對(duì)應(yīng)收賬款、存貨和閑置資產(chǎn)等計(jì)算資產(chǎn)使用成本、資金占用利息，并相應(yīng)抵減各經(jīng)營單位的模擬利潤。強(qiáng)化其資源占用以上，促其合理占用資源。

第四，成本效益原則。在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)推行內(nèi)部市場化的目的之一就是降低生產(chǎn)成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。因此，內(nèi)部市場化下的內(nèi)部核算規(guī)則，也應(yīng)該合理權(quán)衡成本與效益的關(guān)系，務(wù)必追求簡潔有效，便于操作。在核算體系的建設(shè)過程中應(yīng)著重考慮會(huì)影響整個(gè)企業(yè)工作運(yùn)行效率和效果的重要操作和事項(xiàng)，將內(nèi)部市場化管理與企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)管理機(jī)制有機(jī)結(jié)合，強(qiáng)化效率意識(shí)，規(guī)范業(yè)務(wù)流程，提升管理素質(zhì)，以合理的成本實(shí)現(xiàn)內(nèi)部市場下的資源優(yōu)化配置，增強(qiáng)企業(yè)綜合競爭能力。

四、在內(nèi)部市場化下構(gòu)建內(nèi)部核算體系的幾點(diǎn)思考

1.加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算管理，建立健全與內(nèi)部市場化相適應(yīng)的內(nèi)部核算體系

在內(nèi)部市場化模式下，加強(qiáng)內(nèi)部核算制度體系建設(shè)，統(tǒng)一內(nèi)部核算規(guī)范，提升內(nèi)部核算信息質(zhì)量。按照會(huì)計(jì)核算基本原則，制定內(nèi)部市場化核算流程，設(shè)置內(nèi)部核算科目體系，建立各種資源和服務(wù)有償使用的業(yè)務(wù)流程及結(jié)算體系，實(shí)現(xiàn)以內(nèi)部交易流程為支撐、以市場主體為價(jià)值節(jié)點(diǎn)的內(nèi)部核算體系。結(jié)合外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化以及對(duì)內(nèi)部經(jīng)營管理提升的需要，進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部核算數(shù)據(jù)的分析和應(yīng)用，通過深化財(cái)務(wù)管理職能的轉(zhuǎn)型，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理與戰(zhàn)略管理的融合，管理控制與決策支持的融合，財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的融合，深入挖掘數(shù)據(jù)背后所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，準(zhǔn)確判斷企業(yè)運(yùn)行情況，為管理層科學(xué)決策提供依據(jù)。

2.強(qiáng)化全面預(yù)算管理，充分發(fā)揮預(yù)算對(duì)內(nèi)部市場化主體的引領(lǐng)和管控作用

全面預(yù)算管理工作也應(yīng)當(dāng)基于企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃，與內(nèi)部市場化運(yùn)作機(jī)制相結(jié)合。企業(yè)全面預(yù)算的編制按照“橫向到邊，縱向到底”的要求，將企業(yè)的預(yù)算總目標(biāo)在橫向各經(jīng)營領(lǐng)域和縱向各內(nèi)部單元進(jìn)行分解，層層落實(shí)全面預(yù)算的執(zhí)行責(zé)任。其次，在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，不斷優(yōu)化全面預(yù)算管理體系，強(qiáng)化業(yè)財(cái)融合，選擇合理、恰當(dāng)?shù)木幹屏鞒蹋μ嵘A(yù)算編制與審核水平。在全面預(yù)算的執(zhí)行環(huán)節(jié)和控制過程中，加強(qiáng)預(yù)算與經(jīng)濟(jì)運(yùn)行管控的融合力度，強(qiáng)化對(duì)重點(diǎn)單位、重點(diǎn)項(xiàng)目、重點(diǎn)能力、重點(diǎn)指標(biāo)預(yù)算執(zhí)行狀況的監(jiān)控、跟蹤和督促，及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，并采取有效的解決措施，逐漸在發(fā)展中總結(jié)問題和經(jīng)驗(yàn)。最后，在全面預(yù)算考核環(huán)節(jié)，要明確激勵(lì)制度，將各內(nèi)部核單元的核算結(jié)果應(yīng)與績效考核緊密掛鉤，從有效調(diào)動(dòng)各部門員工的積極性出發(fā)，不斷激勵(lì)全體員工為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而努力工作。

3.強(qiáng)化內(nèi)部成本管理，提升成本管理效益努力實(shí)現(xiàn)降本增效

為提升成本管理效益，應(yīng)建立內(nèi)部市場化主體經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，從規(guī)范成本核算流程為切入口，識(shí)別和改造各環(huán)節(jié)成本核算流程控制點(diǎn)，提高成本核算的準(zhǔn)確性，提升會(huì)計(jì)信息反饋的時(shí)效性。根據(jù)企業(yè)各業(yè)務(wù)板塊成本核算特點(diǎn)，梳理成本管理方法、流程和信息路徑，從成本結(jié)構(gòu)、成本計(jì)劃、成本核算、成本控制及分析、成本評(píng)價(jià)及考核等多方面對(duì)內(nèi)部核算主體進(jìn)行規(guī)范，提高成本管理的科學(xué)性。完善產(chǎn)品成本價(jià)值鏈管理，細(xì)化成本作業(yè)環(huán)節(jié)分解，審查成本預(yù)算合理性，落實(shí)效益規(guī)劃，同時(shí)為成本執(zhí)行環(huán)節(jié)提供參照。在內(nèi)部市場引入成本控制激勵(lì)機(jī)制，實(shí)施成本控制激勵(lì)措施，鼓勵(lì)減少非必要的成本支出，以成本領(lǐng)先提升市場占有率，實(shí)現(xiàn)降本增效和盈利能力增長。

4.引入現(xiàn)代化資金管理戰(zhàn)略，滿足業(yè)務(wù)單元資金融通調(diào)度需求

企業(yè)需充分考慮業(yè)務(wù)單位資金實(shí)際情況，引入現(xiàn)代化資金管理戰(zhàn)略，搭建資金運(yùn)作管理平臺(tái)，構(gòu)建一整套符合企業(yè)現(xiàn)狀的資金鏈管理體系。一是以業(yè)務(wù)單元資金活動(dòng)為中心，聚焦資金交易需求，依托資金預(yù)算管理和大額資金支付計(jì)劃管理雙重機(jī)制，統(tǒng)籌和優(yōu)化資金配置能力。二是強(qiáng)化業(yè)務(wù)單元資金管理責(zé)任制，堅(jiān)持“量入為出”原則，深入推進(jìn)業(yè)務(wù)單元資金管理，增強(qiáng)資金安排的主動(dòng)性、預(yù)見性，提高企業(yè)識(shí)別資金鏈風(fēng)險(xiǎn)的能力。三是認(rèn)真分析政府資金借貸政策和市場資金供求狀況，包括市場資金的利率走向，優(yōu)化資金融通方式，創(chuàng)新融資方法，為企業(yè)創(chuàng)造多元化、低成本的資金融通渠道。四是充分考慮國家貨幣政策，并將其與內(nèi)部資金管理有效融合，依據(jù)企業(yè)具體情況，制定完善的財(cái)務(wù)管理政策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部資金正常流轉(zhuǎn)。

5.深化內(nèi)部控制體系建設(shè)，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部市場化主體的監(jiān)督與管控

內(nèi)部控制體系是現(xiàn)代企業(yè)管理的基礎(chǔ)，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)是規(guī)范企業(yè)整體和內(nèi)部各市場化主體經(jīng)營管理行為、規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)自我約束的手段。在內(nèi)部市場化條件下，一是注重發(fā)揮會(huì)計(jì)的核算與監(jiān)督職能，將內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督各項(xiàng)制度的貫徹執(zhí)行于會(huì)計(jì)核算之中，通過會(huì)計(jì)核算集中化管理，對(duì)內(nèi)部核算中出現(xiàn)的預(yù)算執(zhí)行把關(guān)不嚴(yán)、原始憑證要素不全以及核算不準(zhǔn)確不及時(shí)等問題進(jìn)行規(guī)范，以提高服務(wù)保障能力。二是加大對(duì)內(nèi)部市場化主體重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)的監(jiān)控力度，對(duì)內(nèi)部市場化主體業(yè)務(wù)整合、技術(shù)改造、新產(chǎn)品開發(fā)、重大經(jīng)濟(jì)合同簽訂、大額資金運(yùn)作等事項(xiàng)組織開展財(cái)務(wù)可行性論證分析，并提供資金保障和實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督。三是加強(qiáng)對(duì)債務(wù)、投資、存貨、應(yīng)收賬款等重大事項(xiàng)控制，通過建立系統(tǒng)化分析評(píng)價(jià)體系和可量化的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)，加大重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)的過程監(jiān)督，以風(fēng)險(xiǎn)防控為目標(biāo)，以問題為導(dǎo)向，有效防范重大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低甚至規(guī)避運(yùn)營發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)。

6.推進(jìn)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)，提高企業(yè)信息化管理水平

現(xiàn)代企業(yè)的建立離不開信息化建設(shè)。企業(yè)推行內(nèi)部市場化，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部管理能力和信息化水平提出了更高的要求，所以企業(yè)內(nèi)部市場化的推行，必須與企業(yè)經(jīng)營管理信息化建設(shè)相結(jié)合。一方面，在完善原有的外部報(bào)告會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，提出利潤中心各部門內(nèi)部財(cái)務(wù)核算科目、核算原則、核算方法、核算流程、與現(xiàn)有企業(yè)管理信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)對(duì)接流程、財(cái)務(wù)信息的傳遞等，搭建內(nèi)部財(cái)務(wù)核算平臺(tái)。另一方面，還需要滿足企業(yè)內(nèi)部各級(jí)次市場化主體和各層級(jí)管理者對(duì)運(yùn)營報(bào)表的出具、相關(guān)指標(biāo)的查詢對(duì)比分析等需求，建立面向決策支持并與企業(yè)管理信息系統(tǒng)相互集成、高度融合的財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的分析，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)提供決策支持。

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