XBRL實施存在的問題及對策

陳露丹

【摘要】 ?XBRL作為一種新型的財務報告披露方式，將各種財務信息與非財務信息標準化，轉化成由計算機可讀取格式，在世界各國得到了廣泛的應用。文章針對我國XBRL實施過程中存在的問題，提出了相關的改進建議。

【關鍵詞】 ? XBRL;實施成本;技術標準;共享平臺

【中圖分類號】 ?F232 ?【文獻標識碼】 ?A ?【文章編號】 ?1002-5812（2019）22-0112-02

自1998年霍夫曼（Hoffman）提出可擴展商務報告語言——XBRL（eXtensible Business Reporting Language）概念以來，作為一種新型的財務報告披露方式，它將各種財務與非財務信息標準化，轉化成由計算機可讀取格式，在世界各國得到廣泛的應用。2018年8月，美國注冊會計師協會和XBRL-US調查發現，自2014年以來小公司XBRL格式報告成本下降45%;研究還發現，XBRL格式披露的財務報表，提升了用戶財務信息披露水平，各用戶間信息可比性增強，分析師利用XBRL預測結果更準確，投資者投資決策更趨理性，股價漂移程度降低，投資者降低了股票溢價要求，用戶融資成本降低。目前我國XBRL的推進較為緩慢，文章針對我國XBRL實施中存在的問題進行分析，并提出改進建議。

一、XBRL推進過程中存在的問題

（一）XBRL實施成本過高，用戶內在動力不足

2004年深交所和上交所僅要求上市公司試點將PDF格式財報轉換成XBRL格式，并不對外公開，這兩家交易所提供轉換軟件，且明確規定，如果XBRL格式財報與PDF格式財報數據不一致時，以PDF格式財報為準。因而，用戶只是被動進行XBRL格式財報披露，內在動力不足。尤其是用戶內部推廣實施XBRL更可能得不償失，一是XBRL實施成本過高，由于存在規模效益而無法產生回報;二是如果僅由用戶財務部門實施XBRL，其他部門并未跟進，無法產生集聚效應;三是非財務部門并不了解XBRL格式對用戶的益處，認為這是財務部門本身的業務，無法推動或要求他們實施。

（二）強制用戶實施XBRL，可能引發用戶不滿

目前上交所、深交所和中國證監會發布規定，要求上市公司或基金公司必須報送XBRL格式報表，且報送成本由用戶承擔，用戶沒有任何收益;財政部門期望通過已發布的有關規定，強制要求用戶內部實施XBRL，并要求報送使用情況，這可能引發用戶不滿。用戶內部是否以及如何使用XBRL，應當是用戶內部治理事項，外部強制干預，容易產生逆反心理。當然，如果沒有外部的干預，期望用戶內部推廣使用XBRL，也可能是不切實際的。可見，推動與不推動用戶在內部實施XBRL，處于兩難境地。

（三）XBRL實施范圍過小，無法產生集聚效應

用戶內部引入XBRL時，需要達到一定量使用規模才能產生效益。一般大型企業內部使用XBRL時，效益明顯，但是往往這些大企業已有現成的其他軟件，能夠滿足數據的錄入與導出要求，所以使用XBRL的意愿并不強烈，認為不需要使用XBRL軟件來實施本已具有的功能。民營企業一般規模較小，實施XBRL產生的效益可能更小。所以，用戶內部真正實施XBRL的并不多，而少數已經在內部使用XBRL的用戶，也無法產生明顯的集聚效應。

（四）XBRL報表多頭報送，而且技術標準不一，耗費大量的時間與成本

目前，財政部、中國銀保監會、上海證券交易所、深圳證券交易所、國有資產管理委員會與審計署等單位，為滿足各自監管需求，頒布了適合各自要求的XBRL認證與應用標準。財政部要求部分國有企業及12家會計師事務所的客戶遵循《企業會計準則通用分類標準》構建XBRL分類標準和實例文檔。中國銀保監會要求所有基金公司用XBRL格式報送基金凈值日報、季報、半年報和年報。上交所與深交所頒布的上市公司XBRL分類標準以《上市公司信息披露電子化規范》為基礎，但二者的開發機制、命名規則、結構和信息含量、網頁呈現質量各不相同，上市公司須報送符合上交所與深交所不同要求的XBRL年報。國有資產管理委員會與財政部的標準類似，但顆粒度更細化。審計署要求被審計單位報送符合審計要求的電子數據，且明確規定不接受XBRL格式報送的財務資料。由此可見，用戶在報送XBRL報表時，須同時向相關監管部門報送符合各部門要求的XBRL格式的多份資料。為此，有些企業專門成立了XBRL報送部門，配備了專職人員，以應對不同監管部門的不同需求，不僅耗費了大量時間，而且報送成本巨大，且因不同部門要求不同、標準不同，容易產生差錯。

（五）歷史數據導入XBRL成本過高、收益太小

由于歷史原因，大部分XBRL用戶在信息化過程中，采購了不同軟件公司的產品，如用戶核算系統為“SAP系統”，費用系統為“用友軟件”，銷售系統為“自行開發”，應收賬款系統為“金蝶軟件”。將這些不同系統的歷史數據導入統一的XBRL系統，工作量大、成本高，如果用戶數據量過小，無法產生規模效益，用戶導入歷史數據的內在激勵不足。

二、對策

（一）構建XBRL技術統一標準，減少或逐步取消XBRL可擴展標準

筆者認為，可以通過以下兩方面來降低XBRL的實施成本。一是構建XBRL技術統一標準。不同的XBRL技術標準方便了各部門管理，但也嚴重影響了XBRL的應用與推廣。為此，可以成立XBRL技術標準委員會，并制定新的XBRL技術標準，就XBRL規范（Specification）、分類標準（Taxonomy）和實例文檔（Instance）進行充分協調與溝通，既顧及各部門利益，又方便用戶的使用。另外，還需要制訂專門的XBRL信息披露規則，鼓勵用戶多披露XBRL格式的財務信息，在初期可以PDF格式信息為準，這樣即使用戶XBRL披露出現錯誤也可以免責，一定過渡期后，再強制要求用戶全部采用XBRL統一的信息披露規則。二是減少或逐步取消XBRL可擴展標準。盡量減少各行業的擴展分類標準元素，以增強各行業的可比性。在條件成熟時，逐步取消行業分類標準，由技術標準委員會制訂統一的可擴展分類標準。

（二）由點及面逐步推廣，使用戶自愿實施XBRL

1.可先在使用XBRL容易產生經濟效益的制造業試點推廣，要求財務、生產、倉庫、銷售各部門同時實施XBRL，如同用戶內部所有部門產品或資料都打上“條形碼”，各個部門數據真正實現互聯互通，不再是一個個“信息孤島”。財務部門可以通過XBRL了解人事部門的考勤數據，直接計算員工工資;可以了解生產部門的庫存數量，直接計算庫存成品數量，不再需要等待盤點。只有各部門同步實施，整體推進，才可能產生規模效益。

2.有關部門可以編制一套XBRL實施效益的評價指標。目前缺乏XBRL效益評價指標，無法有效衡量XBRL實施的效果，這將直接影響用戶實施和使用XBRL的積極性。

3.將XBRL實施納入領導任期考核，并作為一個重要考核指標。由于XBRL的使用效益可能超過一個領導任期才能顯現出來，在目前考核任期利潤并實行任期經濟責任的條件下，現任領導可能難以投入大量的人力物力實施XBRL。如何制訂合理的考核標準，需要有關各方一起協商解決。

4.鼓勵用戶自愿實施XBRL，相關部門給予適當補助，分步推進，先易后難。鼓勵制造業用戶先行先試，待產生效益后，引導其他行業用戶跟進，分批推進，由強制改為自愿。國家有關部門可以給予實施XBRL的中小用戶適當補助，鼓勵中小企業使用。監督部門可通過出版示范工程優秀案例、利用微信公眾號等方式推廣典型案例，宣傳XBRL的使用效益，讓更多的部門與單位了解和使用XBRL，引導用戶自主選擇XBRL軟件。如中石油湖北分公司在加油卡上打上XBRL條形碼，使得加油卡上所有加油記錄能夠完整及時記錄下來，未再出現員工使用自己加油卡為客戶加油賺取優惠的情況，僅這一項技術每年可節約資金上千萬元。類似的典型案例越多，用戶自愿實施XBRL的積極性越大。

（三）構建XBRL共享平臺

如同財務共享中心，XBRL也可以構建共享平臺。可在政府監管部門相互協調下，構建一個XBRL共享平臺，目前技術上很容易實現，只要各個用戶、各監督部門簽署意見，在保證不影響各用戶商業機密的情況下，共享數據。XBRL用戶只需要向這一平臺報送一份數據，各監管部門各取所需，真正實現一門報送，多部門共用，互聯互通。

（四）成立實施XBRL項目領導小組，漸進式改革

一是可成立實施XBRL項目的領導小組，由單位主要負責人掛帥，采用“自上而下”的強力推進機制，有利于打破部門利益的藩籬。XBRL實施如同對用戶流程和內部控制全方位再造，全體員工將面臨更嚴格的監管，自愿推進XBRL的動力不足，此時高層領導的重視非常重要。二是采用“存量不變，增量改革”的漸進式方式，有些用戶數據規模小，可不再強制要求將歷史數據導入XBRL系統，僅要求新產生數據必須統一導入，待數據量達到一定規模后，就可以產生使用效益。

（五）成立XBRL實施臨時協調機構，減少多頭報送

筆者建議，成立超部委協調機構，由更高一級領導協調各部委之間的XBRL實施工作。一是協調機構可由各部委分別派出代表組成，就XBRL技術通用分類標準、擴展分類標準、報送格式、報送方式、法規協調等方面定期協商，形成顧及到各部委使用方便，又盡可能少增加用戶報送成本的XBRL統一報送標準。二是新標準由各個部委共同簽署意見后強制執行。可設立一定過渡期，原標準與新標準并行，然后再統一使用新標準。三是協調機構需要在新標準與原標準并行期間行使監管者角色。協調機構應當監督各部委規章制度的修訂情況、實際執行情況，待新標準得到執行后，協調機構自行解散。四是由協調機構統一制訂用戶報送標準，一個用戶報送的數據，各個監管部門可以共享，這將大大減少用戶成本。