基于新COSO~ERM的民營服裝企業內部控制分析

摘?要：內部控制是改善經營管理、提高經濟效益的重要手段，在保護資產安全與提高企業精細化管理上具有顯著作用。越來越多的民營服裝企業開始注重內部控制，但是由于實際經營過程中暴露出了諸多問題，嚴重制約著民營服裝企業的長久經營。基于此，本文以內部控制的重要性為研究基礎，以民營服裝企業為研究對象，針對民營服裝企業存在的組織結構不合理、內部控制流程不完善及風險防范意識薄弱等問題，提出具有建設性的建議舉措，以期對增強民營服裝企業經濟實力，提高整體競爭力有所裨益。

關鍵詞：COSO-ERM框架;民營服裝企業;內部控制

中圖分類號：F275?文獻標識碼：A?文章編號：1008-4428（2019）11-0113-02

一、 引言

服裝行業作為國民經濟的基礎消費產業，與人們的生活息息相關。隨著經濟持續發展，國民消費水平的不斷提高，我國已成為全球最大的服裝生產國，民營服裝企業發展迅猛。但是民營服裝企業在生產經營中仍存在風險意識不足、財務舞弊、內部矛盾不斷等問題，導致企業內部控制效果不佳，風險管理作用難以顯現。為了使民營服裝企業在國際上占有一席之地，必須增強風險識別能力，提高企業管理水平。2017年9月，《企業風險管理——戰略與績效的結合》（ERM2017）正式發布，標志著風險管理正式成為內部控制的重要組成部分。該框架的出臺在滿足企業內部控制要求的基礎上，完善了企業風險管理過程，進一步強調了風險管理的價值所在，對民營服裝企業經濟發展具有較強的指導意義。就COSO-ERM框架下如何加強企業內部控制是目前民營服裝企業經濟發展的首要任務，本文在此基礎上提出具有針對性的優化策略，期望為我國其他民營服裝企業做強做大提供理論性指導。

二、 新COSO～ERM視角下民營服裝企業強化內部控制的重要意義

經濟全球化的不斷推進，對我國民營服裝企業而言，既是一種機遇又是一種挑戰。面對服裝業消費水平的增加，我國民營服裝企業仍采用傳統的經營管理模式，難以實現較高的經濟利潤。因此，優化民營服裝企業業務流程、建立完善的內部控制管理機制、加強風險管控對企業持續發展具有顯著作用。

（一）強化內部控制有利于保證企業資產的安全性

資產作為企業生產經營的關鍵，關系著債權人、投資者等利益相關者的切身利益，因此資產的安全性受到廣泛關注。信息化和網絡化的高速發展給企業帶來一定的經營風險，而有效的內部控制可在及時識別風險的基礎上采取具有針對性的規避措施，從而達到降低企業損失的目的。通過建設完整內控體系，營造良好的內控環境，并針對企業各項業務展開實時監控，比如在服裝設計、產品研發與銷售、售后服務等方面進行合理控制，避免任一環節出現資產損失現象。

（二）強化內部控制有利于解決融資難的問題，避免出現財務風險

充足的流動資金是民營服裝企業展開經營活動的前提，但是近年來，外部投資者及貸款銀行對企業財務信息的可靠性提出更嚴格的要求，融資難成為民營服裝企業普遍存在的現狀。通過強化民營服裝企業內部控制可以實現對財務系統的有效控制，進而保證企業財務信息的真實性和完整性，而清晰完整的財務信息為外部投資者及貸款銀行評估企業業績能力和管理水平提供便利，有利于提升民營服裝企業的公信力和誠信度。因此，強化企業內部控制，可幫助民營服裝企業實現合規的內外融資。

（三）強化內部控制是企業精細化管理的前提

首先，民營服裝企業的內部控制首先整合日常經營業務，明確各部門及員工的工作任務，突出工作重心;其次，對各機構在內控工作中的職能及行為做出規范，加大責任落實力度;最后，注重監督與考核，激發員工工作積極性，確保內部控制執行效力穩步提升。

三、 新COSO-ERM視角下民營服裝企業內部控制現存問題

（一）企業組織結構不合理

目前我國部分民營服裝企業在組織結構上主要存在以下兩方面問題，一是我國民營服裝企業多數為制造企業，規模不大且采用家族式經營模式，因此戰略決策通常由最大投資者直接做出。企業雖有完整的管理層，但由于其在經營管理上仍采用粗放式管理，企業組織結構過于混亂，財務信息的準確性難以保證，最終導致企業管理人員在制定戰略發展目標或者生產計劃時往往偏離企業實際狀況，且決策不科學、經驗主義使企業面臨嚴重的生存危險。二是組織結構過于僵化。服裝行業更新速度快，僵化的組織結構阻礙了民營服裝行業快速發展，新技術、新概念難以在企業中應用，最終導致民營服裝企業落后于同行業的平均水平。

（二）內部控制流程不完善，風險防控存在缺陷

以服裝銷售為主和過于執行生產流程是我國民營服裝企業常見的兩種內部控制形式，其中以服裝銷售為主的企業，內控制度形同虛設;而以嚴格執行生產流程為主的企業，員工積極性不高，生產效率整體呈現出較為低迷狀態。造成此現象的原因主要是企業內部控制流程及崗位分工設置不合理，一人身兼數職的現象屢見不鮮，不僅加大了企業的管理成本，還造成嚴重的資源浪費。

此外，諸多民營服裝企業管理者存有財務制度即為內控制度的誤區，因此在執行過程中往往忽視企業管理控制，導致管理控制不足的缺陷日益凸顯，具體如下：①部分民營服裝企業存在風險管理意識薄弱的問題，不僅難以識別新事件中的固有風險，而且往往不經科學論證就以經驗解決風險問題，導致經營失誤事件頻發。②組織結構松散，缺乏正規的決策審批制度，導致企業經營失誤無人擔責。③部分民營服裝企業制定一系列的獎懲措施和考核指標來促進銷售，員工可能會利用管理控制漏洞來實現既定目標，破壞企業原有的內部控制制度。④嚴重缺失具有制定和執行內部控制能力的專業內控人員，導致內部控制難以得到有效執行。

（三）風險管理意識不強，預算管理認識不足

多數民營服裝企業內部控制存在風險識別能力較差的問題，經驗管理是進行企業管理的主要方式，管理人員素質及能力跟不上市場需求，再加上不完善的知識管理理論，導致企業難以從整體的角度對風險進行識別及防范。此外，部分民營服裝企業沒有深入了解預算管理，并對其缺乏重視，認為預算管理與其他部門無關，至此導致預算管理的作用無法得到充分發揮。再者，預算管理過于松弛也是民營服裝企業普遍存在的問題，如個別企業的預算部門為了能實現企業目標，在制定季度目標時，往往夸大任務難度，該行為不僅影響企業管理者的決策，而且使企業產生負面影響，造成相關資源浪費。

四、 新COSO-ERM視角下民營服裝企業內部控制的優化策略

（一）調整組織結構，鼓勵全員參與內控

民營服裝企業的管理者應具有先進的企業管理知識和內部控制理念，首先，建立符合企業實際情況的議事規則及治理結構，合理劃分各監事及董事的職責權限，各管理層相互協調、相互制約。避免企業實際控制人對企業的獨裁控制，激發員工工作積極性。其次，建設具有本企業特色的、符合管理誠信的企業文化，在企業內部開展內部控制及風險管理宣傳教育會議，幫助企業員工充分了解內部控制和風險管理的重要作用，從根本上營造出誠信、規范的企業氛圍，潛移默化的引導全體員工參與到企業實際內控工作中，建設一個上下統一的內部控制機制。

（二）規范內部控制流程，加強企業風險防控

民營服裝企業的內部控制主要從人員、營運管理及戰略管理三個方面展開，企業管理者應根據企業實際發展狀況制定詳細的內部控制流程，從事前、事中、事后三個階段展開企業風險防控。此外，民營服裝企業管理者應時刻關注市場動態以及國內外環境變化形勢，建立COSO-ERM風險管理框架，加強對企業內部環境和外部環境的風險評估，注重風險工具的選擇，有效分散突發風險給企業帶來的損害。同時，民營服裝企業應在明確法律法規的基礎上，完善企業風險管理責任機制，責任具體到個人，避免風險發生時無人擔責、互相推卸現象的發生。

（三）完善風險管理，提高對預算管理的認識

構建符合企業自身發展的風險管理體系，定期開展風險管理學習交流會，切實增強企業管理人員及基層員工風險管理意識，提高管理者的風險管理水平。此外，預算管理是企業生產經營的前提，是企業戰略決策的重要管理工具。合理的成本收益預算為民營服裝企業管理者發展戰略和生產經營計劃的制定提出數據支持，并在一定程度上提高決策的準確性，對實現企業目標具有顯著作用。民營服裝企業主要以制造為主，人工、材料等成本的控制均需預算部門完成。基于預算管理貫穿于企業生產經營的全過程，企業可通過加強預算管理來了解產品設計、生產、銷售等環節的發展進程，對企業各個環節進行實時控制，避免預算風險的發生。

參考文獻：

[1]舒偉，左銳，陳穎，等.COSO風險管理框架的新發展及其啟示[J].西安財經學院學報，2018，31（5）：41-47.

[2]張復生，賈雪艷.企業內部控制理論研究熱點及評述[J].財會通訊，2018（23）：54-57，129.

[3]黃亞平.基于COSO框架思路的小企業內部控制建設[J].中國注冊會計師，2018（5）：103-105.

[4]楊穎.民營企業內部控制模型構建及模糊綜合評價[J].統計與決策，2018，34（5）：180-183.

作者簡介：

徐華，江蘇華藝服飾有限公司。