新政府會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位新舊制度銜接研究

文/夏麗，西藏自治區(qū)地震局

1 政府會(huì)計(jì)實(shí)施的背景分析

為了對行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算實(shí)現(xiàn)更加規(guī)范化的管理，并對會(huì)計(jì)信息進(jìn)行全面、有效的反映，政府積極建立并健全了會(huì)計(jì)核算體系，以此來實(shí)現(xiàn)政府會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一。加大了對政府會(huì)計(jì)制度改革的步伐和力度，以此來更好的適應(yīng)國家財(cái)政管理和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，從而滿足預(yù)算管理和核算管理的相關(guān)要求，并完善了會(huì)計(jì)報(bào)表的結(jié)構(gòu)。不同的會(huì)計(jì)制度盡管有利于滿足各層級(jí)事業(yè)單位的需求和特點(diǎn)，但是各制度之間難以實(shí)現(xiàn)核算口徑的統(tǒng)一，難以提供清晰、完整的資產(chǎn)負(fù)債信息，自然也就難以編制科學(xué)、合理的財(cái)務(wù)報(bào)告，所以政府對會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革是大勢所趨，事業(yè)單位做好新舊制度的銜接工作，具有十分積極的現(xiàn)實(shí)意義。

2 新政府會(huì)計(jì)制度和事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的差異分析

2.1 對會(huì)計(jì)核算模式進(jìn)行了創(chuàng)新

我國的行政事業(yè)單位采用的會(huì)計(jì)制度基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，部分的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算。而新政府會(huì)計(jì)制度則包括了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和預(yù)算會(huì)計(jì)核算兩種，并且有效結(jié)合了收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)勢，改變了預(yù)算會(huì)計(jì)僅僅核算納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的不足，其他與現(xiàn)金收支無關(guān)的業(yè)務(wù)不需要進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。對于此類業(yè)務(wù)，新的政府會(huì)計(jì)制度要求采取平行記賬模式，也就是說既要對其進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算，也要對其進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，這一“雙基礎(chǔ)”創(chuàng)新了會(huì)計(jì)核算模式。

2.2 突出了會(huì)計(jì)核算功能

事業(yè)單位傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)要素有 5 個(gè)，而新政府會(huì)計(jì)制度則提出了“5+3”的會(huì)計(jì)要素。也就是說在新的會(huì)計(jì)制度下，事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)需要通過預(yù)算收入、支出和結(jié)余三個(gè)方面進(jìn)行核算。新政府會(huì)計(jì)制度要求行政事業(yè)單位需要分別按照預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)總共103 個(gè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，其中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目有 77 個(gè)，預(yù)算會(huì)計(jì)科目有 26 個(gè)，但這并非固定不變，各個(gè)單位可以根據(jù)自身發(fā)展的特點(diǎn)和運(yùn)營管理的實(shí)際狀況，按照相關(guān)制度的要求可以增加或者減少一些相關(guān)的會(huì)計(jì)科目，增加了新會(huì)計(jì)制度的靈活性，也正是由于這一“雙功能”模式更加突出了會(huì)計(jì)核算功能。

2.3 “雙報(bào)告”模式有助于建立并完善報(bào)表信息系統(tǒng)

我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度規(guī)定，財(cái)務(wù)報(bào)表主要是由會(huì)計(jì)報(bào)表和其附注組成。在新政府會(huì)計(jì)制度下，對事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了結(jié)構(gòu)方面的優(yōu)化和調(diào)整。并提出了編制預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的要求。尤其需要注意的是，新政府會(huì)計(jì)制度通過編制預(yù)算結(jié)余和凈資產(chǎn)變動(dòng)差異調(diào)節(jié)表對單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表之間的相關(guān)關(guān)系進(jìn)行了有效的反映，并要求附注對披露內(nèi)容進(jìn)行了更加細(xì)化的闡釋，從而有效增強(qiáng)了事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的透明度和可用度。

3 新政府會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位新舊制度銜接問題研究

3.1 積極編制并完善科目余額表

新政府會(huì)計(jì)制度要求我國的各個(gè)行政事業(yè)單位在原有賬目的基礎(chǔ)上編制科目余額表，并以此為基礎(chǔ)設(shè)計(jì) 2019年1月1日的新賬目表。將原賬目的科目余額通過拆分或者合并轉(zhuǎn)入的形式接入到新項(xiàng)目的會(huì)計(jì)余額和預(yù)算結(jié)余科目中，并對轉(zhuǎn)賬分錄進(jìn)行科學(xué)、合理的編制。并以轉(zhuǎn)入或調(diào)整之后的會(huì)計(jì)科目余額為基礎(chǔ)進(jìn)行編制，新政府會(huì)計(jì)制度下的科目余額表將其作為初期余額，在此基礎(chǔ)上編制并完善政府的資產(chǎn)負(fù)債表。

3.2 積極開展并加大資產(chǎn)清查工作力度

新政府會(huì)計(jì)制度要求我國的事業(yè)單位在 2018年年終決算之前對本單位的資產(chǎn)和負(fù)債情況進(jìn)行全面、仔細(xì)、科學(xué)、清晰的盤點(diǎn)、分類和核算，積極開展并加大資產(chǎn)清查力度。積極采取行之有效的措施做好新舊制度的銜接和轉(zhuǎn)化工作，對各類應(yīng)收款項(xiàng)和賬目進(jìn)行仔細(xì)核實(shí)，確保賬目和實(shí)際情況相符，確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確無誤，并將全面核查的數(shù)據(jù)和信息結(jié)果作為各行政事業(yè)單位 2019年年初的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

3.3 對會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行及時(shí)的優(yōu)化和升級(jí)

新的政府會(huì)計(jì)制度和政策要想有效的落到實(shí)，處必須對新的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行及時(shí)有效的優(yōu)化升級(jí)。對事業(yè)單位而言，可以加入預(yù)算會(huì)計(jì)核算模塊，也可以對會(huì)計(jì)軟件進(jìn)行更新，以更好的滿足政府會(huì)計(jì)核算的相關(guān)要求，此外，也可以通過設(shè)置兩個(gè)賬套，分別是預(yù)算會(huì)計(jì)帳套和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬套，并且實(shí)現(xiàn)兩個(gè)賬套之間靈活自如的切換。在政府實(shí)施新會(huì)計(jì)制度之前，各單位需要對 2018年12月31日之前的信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)和信息進(jìn)行及時(shí)的結(jié)帳和備份，并按照新制度的相關(guān)要求，對信息系統(tǒng)進(jìn)行及時(shí)的優(yōu)化、升級(jí)或者更換。以此來更好的對應(yīng)新會(huì)計(jì)制度下預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的科目名稱和編碼等，在此基礎(chǔ)上設(shè)立 2019年的新賬套，實(shí)現(xiàn)所有會(huì)計(jì)科目之間的有效轉(zhuǎn)換和銜接。

3.4 對會(huì)計(jì)工作人員加大教育和培訓(xùn)力度

傳統(tǒng)的事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作者習(xí)慣了收付實(shí)現(xiàn)制，因此“雙基礎(chǔ)”的新會(huì)計(jì)制度必然會(huì)對其帶來巨大的挑戰(zhàn)和壓力，因此也對會(huì)計(jì)工作者提出了更高的要求。各單位必須對會(huì)計(jì)工作者加大教育和培訓(xùn)的力度，不斷提高其專業(yè)技能和綜合素質(zhì)，會(huì)計(jì)工作者自身也要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，更好的理解新政府會(huì)計(jì)制度的內(nèi)涵和相關(guān)要求，不斷提高分錄的效率和質(zhì)量。此外還要不斷提高自己的能力，增強(qiáng)編制新增會(huì)計(jì)報(bào)表（現(xiàn)金流量表）的能力。此外，需要積極進(jìn)行觀念的轉(zhuǎn)變，對權(quán)責(zé)發(fā)生制形成正確的認(rèn)知，不斷提高自身報(bào)表編制的能力與水平，減少報(bào)賬過程中的失誤，為事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)新舊會(huì)計(jì)制度的有效銜接打下堅(jiān)實(shí)的人才基礎(chǔ)。