淺析會計師事務所審計的風險及防范

文/孟祥征，北京中證天通會計師事務所（特殊普通合伙）河南分所

關于審計風險的定義，中注協早在 2007年就在新頒布的審計準則給出了相應的定義：財務報表存在重大錯報而注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性。該項定義條目與國際審計的定義基本保持一致。在當前環境下，由于會計師業務水平不平衡，會計師事務所日劇增多，齊規模大小能力水平良莠不齊，并存在競爭激烈，運行成本加大，給審計任務產生了巨大的壓力。這些問題的產生促使了會計事務所對于審計環境的復雜化，也就注定了審計過程中會存在著審計的風向。面對這些問題，會計事務所要針對風險發生的可能性進行密切的關注，要在根本上解決風險問題，這樣才能降低審計的風險。

1 如何防范審計主體即審計人員方面存在的風險問題

注冊會計師在承擔審計業務是所面臨的的責任是巨大的，同理帶來的風向也是最大的。因此會計師事務所對審計項目決定會計師時，要對會計師的各種水平了如指掌，對于會計師的專業知識、經驗能力、職業操守要做到心知肚明。筆者通過調差了解到，在過于很多失敗的審計案例，其中大部分案例并不是因為被審計單位存在隱藏很深的問題，而是會計師在進行審計時未能恪守職業標準，沒有按照職業道德準則來進行工作，對于審計所存在的高風險問題不聞不問，這不僅讓會計事務所的信譽受到影響，也讓社會對審計行業產生了不信任的心理。

1.1 新進會計師事務所的人員要提高道德要求

一名會計師的業務能力與職業道德水平直接決定審計質量的好壞，因此會計事務所在進行人才招聘時要對應聘人員的道德素質做具體的要求，并且在試用期內要對新進人員的道德素養進行全面的審查，要在日常的工作中多多觀察，多多提醒，讓新進人員自覺的養成優秀的道德素養，這樣才能為事務所儲備優秀的會計人才。事務所要針對新進的人員開展注冊會計師道德培訓，聘請資深教師為新進人員講解作為一名會計師恪守職業道德的必要性和重要性。事務所要與新進會計師簽訂誠信檔案，并建立完善道德激勵機制，通過激勵的方式提升新進會計師的道德操守，樹立正面形象。同時對于職業道德差，工作能力低的新進會計師，事務所要針對其問題進行批評教育，并給予相應的處罰，要引導他們改正缺點，達到良好的職業道德水平。

1.2 對會計師事務所現有人員進行強化繼續教育

審計行業的特點是需要審計人員要有全面的知識，他需要面對多方面的法律條文，因此行業內對于審計人員的業務水平要求比較高。在當今的大環境下，會計審計知識及會計審計方面的法律法規隨著出臺不同的政策會有不同的變化，如果這些變化信息不及時的更新換代，而僅僅依靠以往的知識來完成審計報告，那么必然不能讓被審計單位滿意，還會因為法律的改變讓審計報告與實際的情況相違背。因此會計事務所要不定期開展針對法律法規等相關內容的業務培訓，為事務所的老員工梳理新的審計準則，調整審計中運用的審計程序與審計方法，還要對新出臺的政策、法規及時的補充學習，讓事務所的老員工充充電以便他們在日后的工作能夠拿出最與實際相符合的審計報告。以之前的審計風險模型為例子，當時的模型是由控制風險、固有風險、檢查風險三項組合而成，隨著時代的發展改革后的審計風險模型由兩部分組成，分別是重大錯報風險和檢查風險。雖然固有風險和控制風險包括在重大錯報風險其中，但是得出審計報告的時候，需要對行文進行嚴謹的規范，因此要以重大報錯風險為標題，而不能再采用固有風險或控制風險。

2 如何對審計客體即被審計單位方面的風險進行防范

在當今的環境下，審計市場面臨這供大于求的特點，業務數量有限，這樣的環境導致會計師事務所的競爭相當的激烈，會計事務所想要獲取利益，就要在有限的業務中爭取到一份。在這樣的條件下，會計事務所很有可能被審計單位開出的報酬所誘惑，而承接下高風險的業務，如此會計事務所的審計風險就被提高了很多。

2.1 選擇審計客戶需要謹慎

事務所一定要在接受審計委托之前，詳細的了解客戶的基本資料，對其誠信度等基本情況進行評價，這個誠信度包括了其高層人員的誠信情況、社會聲譽、等個人的誠信屬性，也包括管理層對于新頒布的會計準則所持有的態度，被審計單位是否涉嫌刑事犯罪或參與洗錢等犯罪行為。以上信息的獲取可以通過相關的渠道獲得，比如通過查詢金融監管機構的信用名單、問詢法律顧問、與客戶的會計工作人員了解溝通、與兄弟單位互相咨詢等多種方式。如果在調查中發現客戶存在嚴重的問題，應立即針對該問題進行分析辨別其風險程度。當調查發現客戶有犯罪的或洗錢的嫌疑，應立刻拒絕與其的業務往來，避免在與其接觸中造成對事務所不利的影響。

2.2 審計業務約定書要詳細

審計業務約定書具有保障會計事務所的合法利益，也能對審計單位提供相應的庇護，是為會計事務所和委托人所承擔的法律責任的重要依據，也是會計事務所與委托人互相約定履行的義務所在的重要依據。因審計業務約定書牽涉著雙方的利益，在簽訂的時候可能會產生一些問題，這就需要事務所在簽訂業務約定書時要與委托人認真的溝通，相互了解以免產生誤會。雙方在簽訂約定書時，事務所有必要提醒被審計單位對一些特殊的業務條款進行確認，其中包括如被審計單位需要履行的條目、事務所需要審計的目標與范圍、事務所與審計單位需要承擔的法律責任等等。最后要在簽訂約定書時強調審計單位注意是否存在審計風險的事項，需要審計單位提前認定。

3 如何從會計師事務所自身規避風險

會計師事務所的工作章程、信譽準則、管理制度等都影響著最后的審計報告的質量。因此會計師事務所要有完善的管理制度來降低審計的風險，以達到提升審計質量的目的。

3.1 完善會計師事務所質量控制機制

在 2007年實施的審計準則中提到會計師事務所的質量控制準則，《準則》中指出事務所需要遵照規定以自身的實際情況出發，對內部的質量控制機制進行完善，使質量控制機制能夠在事務所的運行下有效的執行。因此，結合《準則》的要求，會計師事務所應該建立健全各項有效機制、立項機制、審前調查機制、實施審計機制和報告階段機制。會計師事務所對機制進行把關，要求覆蓋審計業務的各個環節，要做到科學嚴謹。例如建立相應的風險評估機制，競爭上崗機制、業務績效機制、崗位目標責任制、檔案管理制度、執行質量評估制度、分級管理機制等涵蓋各個細節的機制。相關機制與制度的設立，不僅能夠促使審計人員按照專業的制度來執行工作，使所有的行為范疇圍繞著制度進行，還能進一步的規范審計人員的行為，明確他們的工作任務與職責，使事務所的工作有章可循。通建立審計信息互通互聯機制，讓審計人員在審計過程中能夠借鑒到更好的審計措施，能夠共享有效的信息，大大的減少了審計的風險。

3.2 形成獨立的會計師事務所審計體系

一個有著良好口碑的會計師事務所，在其本質上都有著自己的獨立性，是其靈魂的所在。但是由于目前的環境下，市場競爭激烈的現狀下，某些事務所為了生存拋棄了自己的獨立意識與被審計單位混為一體，這樣的做法是不可取的，久而久之這個事務所就會葬送了自己的前途。筆者認為，一個事務所的獨立性并不是在外在形式上的體現，更應該是在事務所的核心內、精神上獨立。這就要求事務所應該提高自己的意識形態，要想全體審計人員闡述獨立性的重要性，使審計人員在內心深處扎根事務所的獨立性精神，這樣就能確保審計成員的潔身自好，不予審計單位進行勾結，這樣就降低了審計的一些風險。

3.3 建立健全審計風險防范基金制度

防范基金一般應用在公司企業轉嫁風險中，是一種減少損失的手段。會計師事務所可以在有條件的基礎上建立健全風險防范基金制度，以防止在遇到審計風險發生時事務所無法彌補風險所造成的損失。制度的建立完善能夠讓事務所在風險來臨是能夠沉著應對，不會的手忙腳亂忙中出錯，也能讓事務所的內部孕育穩定的氛圍。

4 結束語

綜上所述筆者認為審計風險是可控可防的，這需要會計師事務所提升自身的獨立性，建立健全審計質量控制制度，對于審計人員進行深入的業務培訓和道德培訓，這樣就能系統的防止審計風險的發生。