新政府會計制度年末報表附注實際操作難點及對策

文/徐雪婷 于丹 張爽，中國醫科大學附屬第一醫院

新會計制度的報告體系中財務月度報表與醫院會計制度相比變化主要在于相關科目名稱的改變和核算方式的變化，主體結構上包括資產負債表、收入費用表在內的四張報表與原制度下的報表基本一致或稍有改變，預算會計報表相對比較簡單可以由預算會計科目直接生成同時不同于財務報表資產負債表等表內存在勾稽關系，預算會計報表僅反映預算收支在信息化設置方面相對比較簡單。在輔助核算功能設置方面報表的難點還在于年末的報表附注。相對于以往的會計年報，改革后的會計報表附注內容廣泛。

報表附注中會計報表重要項目說明包含了近20個會計科目的輔助項目明細報表，因此需要在會計核算時進行輔助核算才能完成年末的重要事項說明。

1 預算項目輔助核算

預算項目的輔助核算主要是為月末、年末統計預算執行情況而進行的核算，每年的預算執行情況審計也是根據此生成的相關數據。除了匯總整體的執行情況，各個部門的執行情況對預算審計有著非常重要的指導意義。通過部門的預算執行情況及反饋才能促進各職能部門強化預算意識，合理預算，嚴格執行起到全面預算與管控的作用。全面預算的匯總科室通常在財務部但是具體的執行科室落實在具體的職能部門，有的醫院將醫療收入進一步細分至臨床科室，但是為了緩解臨床科室的負擔通常的做法是在職能科室進行分解。因此應設置預算項目的輔助核算，根據具體的執行科室進行分解進行預算執行科室輔助核算。

2 債權債務輔助項目核算

債權債務的輔助核算主要是針對年末報表附注對供應商或客戶的分類進行輔助核算以達到報表要求。具體分類如表3-5：

同時將不同的對象項目核算進行編碼分類，以在實際操作中方便按編碼進行錄入提高效率與準確度。

3 科研項目輔助核算

通過本次改革，科研項目的管理進一步加強，同時國家也從20 12起不斷改進科研課題的經費管理辦法和決算管理辦法，提出了對科研人員的放管服政策，一方面需要進一步方便科研人員另一方面對科研經費要進一步精細化核算，因此對于科研項目較多的醫療單位，科研項目的管理是非常重要的財務核算模塊，對于科研項目需要進行部門、個人、項目大類（來源）、項目名稱的輔助核算同時需要結合項目預算進行經費控制，在整個會計核算中是比較復雜的部分輔助核算的內容也是最多的。

4 教學項目輔助核算

教學項目的核算特點是人員復雜、金額小、量大，以筆者所在單位為例導師400余人，研究生、博士生、留學生、留學進修生、博士后等近千人，需要為每位導師、每位學生設立賬戶，單獨核算管理。因此教學項目的輔助核算需要設置部門、導師、研究生等輔助核算項目并結合政府經濟功能分類設置明細科目才能滿足日常核算和年末報表的要求。

5 基本建設項目輔助核算

基建工程是指單位新建、擴建的工程，會計核算需要與實際業務緊密結合，經過工程立項、可行性研究、工程概算、主管部門審批后財務將前期費用歸集在財務賬套中立項。基建工程項目的特點是金額大、時間跨度大、業務復雜。同時設計合同招標、簽訂、履約保證、質保金等項目，工程完工后轉固、決算。因此基建項目需要設置必要的輔助核算項目如工程項目、供應商等。同時需要深入到工程的全過程配合合同管理、內部控制、工程決算等工作同時進行才能順利的完成工程項目的核算與報表要求。

6 結余差異輔助賬核算

結余差異的輔助核算主要是為政府年末報表附注提供財務會計與預算會計的結余差異分析及本年盈余與預算收支結余的差異分析。由于醫院財務業務的復雜，百分之五十以上的憑證都存在差異分析事項，有的憑證涉及上千條分錄上百個差異事項，對于差異的分析極大的影響日常核算的準確度與速度，因此如何實現結余差異的分析是本次政府會計制度改革非常關鍵的問題，目前普遍的做法有三種，第一種系統自動差異分析，第二種年末手工按科目劃分，第三種日常按每張憑證分析填列。第一種方式目前難以全面實現，如應付材料款掛賬轉入應付票據，如果在分析填列時不產生差異事項，如果硬性的將財務會計科目綁定差異事項會兩方面同時虛增差異。因此只有部分科目可以綁定如應交稅費、應付質保金等。第二種方式在年末手工填列因為涉及的事項復雜準確度難以保證，最有可能的情況是計算出差異后再其他事項差異中硬性填寫難以保證準確。第三種方式是目前比較通用與成熟的方式但缺點是財務人員工作量劇增。因此對于常用憑證可以根據情景設置模板如每日收入報表的核算、工資、獎金等常用憑證、材料、藥品、設備的掛賬、付款等。采用部門科目綁定、部分常用憑證情景模板設置的方式，結合差異校驗是目前較為穩妥的解決方式。