高速公路PPP 投資項(xiàng)目全過程稅務(wù)籌劃的研究

文/周國祥，安徽省交控建設(shè)管理有限公司

在現(xiàn)代高速公路建設(shè)當(dāng)中PPP 模式的推行雖然普及，但因?yàn)槠渲袇s存在很多稅務(wù)籌劃問題，存在很多不合理稅務(wù)環(huán)節(jié)，所以其需要進(jìn)行調(diào)整。而當(dāng)前大部分工程，對于稅務(wù)籌劃工作并不重視，因此本文研究課題具有實(shí)踐意義。本文將圍繞高速公路財(cái)務(wù)管理各個(gè)階段，對各個(gè)階段的稅務(wù)籌劃工作內(nèi)容進(jìn)行介闡述。

1 項(xiàng)目籌備階段稅務(wù)籌劃

1.1 確認(rèn)資金來源與用途

首先國家對任何組織機(jī)構(gòu)征稅是一種完全合理的行為，屬于國家中央單位對社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)作進(jìn)行宏觀調(diào)整的重要手段，那么在PPP模式當(dāng)中，國家征稅政策傾向于企業(yè)單位，許多政策優(yōu)惠都會(huì)落于企業(yè)單位。其次在政策傾向角度上，民營企業(yè)在進(jìn)行高速公路項(xiàng)目時(shí)，在稅收籌劃工作中要確認(rèn)資金來源與用途，即在方向上，政府補(bǔ)助資金存在很多分類，不同分類的資金來源可能不同，相應(yīng)其余稅務(wù)征收的關(guān)系也存在差異，通過這一點(diǎn)，可以在稅務(wù)籌劃工作當(dāng)中核算出未來納稅額，規(guī)避其中不合理稅務(wù)；在用途上，因?yàn)镻PP模式稅務(wù)征收涉及到政府資金補(bǔ)助，而補(bǔ)助資金的用途十分明確，可能針對施工項(xiàng)目中的某個(gè)環(huán)節(jié)，相應(yīng)這一環(huán)節(jié)是否與項(xiàng)目收益有關(guān)，將決定企業(yè)所得稅額，如果無關(guān)則資金帶來的任何影響，都不應(yīng)當(dāng)列入稅務(wù)計(jì)算當(dāng)中。綜上，可以使民營企業(yè)的稅務(wù)壓力減小，同時(shí)保障了稅收機(jī)構(gòu)的效益。

1.2 融資模式納稅分析

PPP 模式當(dāng)中，雖然存在政府資金補(bǔ)助，但民營企業(yè)也需要進(jìn)行融資，而其融資模式與項(xiàng)目征稅有密切關(guān)系，即假設(shè)在項(xiàng)目投資階段，企業(yè)必須通過合理方法，從多方投資者手中來獲得大量資金，而這些資金根據(jù)融資模式不同，會(huì)導(dǎo)致征稅責(zé)任分配出現(xiàn)變化。具體來說，根據(jù)不同的融資模式特征，募集資金可以分為兩種，即權(quán)益資本和債務(wù)資本，其中權(quán)益資本在征稅當(dāng)中，稅額只能從籌集費(fèi)用內(nèi)扣除，而債務(wù)資本與其產(chǎn)生的利息，則需要從所得稅中進(jìn)行扣除。

2 項(xiàng)目建設(shè)階段稅務(wù)籌劃

2.1 項(xiàng)目管理結(jié)構(gòu)確定

項(xiàng)目管理結(jié)構(gòu)確定是項(xiàng)目建設(shè)階段稅務(wù)籌劃工作的主要內(nèi)容，具體來說，在大部分情況下，高速公路建設(shè)階段，其項(xiàng)目管理結(jié)構(gòu)可以分為投資公司、項(xiàng)目分公司兩個(gè)部分，相應(yīng)在稅務(wù)分?jǐn)偨嵌壬希_認(rèn)兩者在稅務(wù)總額當(dāng)中的比重，關(guān)于這一點(diǎn)，本文建議在簽訂合同之前，雙方法人需要進(jìn)行協(xié)商，圍繞當(dāng)前營改增政策，對后續(xù)營業(yè)業(yè)務(wù)收費(fèi)影響，從分開票機(jī)的數(shù)量、開票的工作量、營業(yè)收費(fèi)發(fā)票的種類和適用稅率等工作進(jìn)行分配，最終在征稅過程當(dāng)中，依照工作分配結(jié)果，進(jìn)行稅額征收，相應(yīng)完成納稅。此外，為了證明稅額來源以及工作分配結(jié)果，相關(guān)單位需要做好發(fā)票管理工作，這也是保障稅務(wù)籌劃工作質(zhì)量的重要手段。

2.2 政府補(bǔ)貼籌劃

如果企業(yè)單位在建設(shè)階段受到任何來源于政府單位的資金補(bǔ)助，而其本身并沒有出資建設(shè)，就說明民營企業(yè)不存在抵扣成本，此時(shí)政府補(bǔ)貼應(yīng)當(dāng)被記錄到企業(yè)所得稅核算當(dāng)中，企業(yè)單位需要承擔(dān)相應(yīng)稅額。另外，在上述基礎(chǔ)上也說明，如果政府補(bǔ)貼資金滿足相應(yīng)條件，則帶來的收入可以視為不征稅收入，需要在計(jì)算過程當(dāng)中進(jìn)行扣除，對此在稅務(wù)籌劃工作當(dāng)中，企業(yè)單位需要盡可能與政府單位溝通，使其將補(bǔ)助資金向不征稅收入方向靠攏。

2.3 成本管理籌劃

因?yàn)楦咚俟方ㄔO(shè)項(xiàng)目范圍較大，需要占用土體資源，此時(shí)就可能涉及到征地拆遷，相應(yīng)企業(yè)單位需要支出相應(yīng)成本來進(jìn)行賠償，這一舉措在稅務(wù)當(dāng)中，會(huì)出現(xiàn)無發(fā)票難以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅問題。針對上述問題，本文建議企業(yè)單位在征地拆遷工作之前，與政府單位進(jìn)行溝通，盡可能將此項(xiàng)工作交由政府單位處理，并將賠償款支付給政府單位，而政府單位受到款項(xiàng)之后，需要開具發(fā)票，由此滿足抵扣進(jìn)項(xiàng)稅條件。

3 項(xiàng)目運(yùn)營階段稅務(wù)籌劃

3.1 收入管理籌劃

通常情況下，高速公路建設(shè)項(xiàng)目的運(yùn)營階段存在三種收入來源，即項(xiàng)目進(jìn)入運(yùn)營期的收入來源一般有：車輛通行費(fèi)、政府補(bǔ)貼收入、業(yè)務(wù)收入，這三種收入都會(huì)產(chǎn)生稅額。那么在籌劃當(dāng)中，針對車輛通行費(fèi)，需要將其列入不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)繳納增值稅核算當(dāng)中，并對其稅率進(jìn)行計(jì)算，通常稅率為11%；針對政府補(bǔ)貼收入，因?yàn)楫?dāng)前明確規(guī)定還未出臺(tái)，所以本文相關(guān)單位參照項(xiàng)目建設(shè)期財(cái)政補(bǔ)貼增值稅、企業(yè)所得稅稅收政策進(jìn)行核算，盡可能保障兩者符合不征稅收入當(dāng)中；針對業(yè)務(wù)收入，如無其他資本介入，則依照企業(yè)所得稅稅率進(jìn)行核算，如果存在資本接入，則依照接入比例以及工作分配結(jié)果來進(jìn)行核算。

3.2 減免稅收爭取

在相關(guān)規(guī)定當(dāng)中可見，針對高速公路建設(shè)項(xiàng)目，可以在一定程度上減免項(xiàng)目企業(yè)單位的所得稅，但減免程度需要企業(yè)單位通過稅收籌劃工作來管理。具體來說，如果項(xiàng)目企業(yè)單位存在年度損失的問題，在政策上可以允許其預(yù)支下一年度的納稅前利潤進(jìn)行補(bǔ)充，由此類推最長5年，如果超過5年則需要正常納稅，但這種方法，可以在短期內(nèi)減小企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，相應(yīng)為企業(yè)發(fā)展提供空間。

4 結(jié)語

綜上，PPP 模式在現(xiàn)代高速公路建設(shè)模式當(dāng)中十分常見，但很多單位對于其中稅收籌劃工作并不重視，對此本文介紹了各個(gè)階段工作內(nèi)容。同時(shí)對各階段稅收籌劃工作的注意事項(xiàng)，應(yīng)用方法進(jìn)行了分析，并闡述各工作內(nèi)容的功能表現(xiàn)。