關于納稅人稅收籌劃權的探討

文/李威，河南大學經濟學院

馬克思認為稅收伴隨著國家形態的存在而存在，拋去其公共經濟效應，稅收在一定層面上可狹隘地看作是國家憑借著其政治權力強制性的從公民手中收取的原屬于公民的利益。由于長時間受我國歷史制度的影響，過去二十年內我們稅收權利與義務強調的重點主要偏向于“國家所具有的稅務管理權與公民具有的上繳稅款的義務”，而隨著社會納稅意識不斷提高，納稅人對自身的認知已經不僅僅局限于“納稅義務人身份”，也逐漸意識到自身的“權利人身份”。

1 稅收籌劃的發展

我國關于稅收籌劃的研究起步較晚，稅收籌劃這一概念由上世紀末才由國外引入。雖然目前對稅收籌劃沒有統一的定義，但大致可總結為在不違背法律規定的情況下，納稅人在納稅行為發生前，通過對納稅主體經營活動或投資行為等涉稅事項做出的事先安排，以實現優化納稅、減輕稅負或延期納稅為目標的一系列謀劃活動。起初國內學者對稅收籌劃持有兩種相反態度，持反對態度的學者的主要為納稅人的稅收籌劃行為會直接導致國家稅收收入的減少，與此同時，具有較大經營規模的企業或者收入途徑豐富的富人可以從稅收籌劃中少繳更多的稅款，稅收籌劃既不利于財政收入也不利于減小貧富差距。自1935年英國的“稅務局長訴溫斯特大公”案至上世紀末稅收籌劃在大部分西方國家已經形成了一門具備獨立的理論基礎和完整的體系架構的學科，在我國經過十幾年的研究與發展后已經得到了大部分學者的認可。

2 稅收籌劃的存在因素

2.1 稅收籌劃的合法性

合法性是支撐稅收籌劃行為的首要條件，我國法律關于這部分雖無明確規定，但截止到目前尚未頒布法規明令禁止稅收籌劃行為。法律上雖然沒有對避稅行為的明確界定，但稅收籌劃在法律上與逃稅、偷稅、抗稅與騙稅有著本質的區別。稅收籌劃具有不違法性，而后者是指納稅人在明知存在納稅義務的情況下，故意違反法律要求而進行減少稅負的行為。稅務機關作為國家行政機關，應當遵循“法無授權不得行”的原則，僅享有依法征稅的權力，而不享有稅收籌劃的權力；而納稅人可以遵循“法無明文不為罪”的原則，合法進行稅收籌劃。稅收立法結構不合理將導致納稅人進行合法稅收籌劃的權利受到限制，隨著稅法的逐步完善，政府對這一行為不僅呈默許認同的態度，實則還為納稅人的稅收籌劃提供了法律保護，稅收法定原則要求對稅法的解釋原則上只能采用字面解釋的方法，不得作任意擴張，也不得類推，以加重納稅人的納稅義務。也就是說，當出現“有利國庫推定”和“有利納稅人推定”兩種解釋時，應采用“有利納稅人推定”，當稅法有欠缺或存在法律漏洞時，不得采用補充解釋的方法使納稅人發生新的納稅義務。

2.2 稅收籌劃存在的合理性

稅收籌劃主要包括避稅籌劃、節稅籌劃、轉嫁籌劃。避稅籌劃與稅收籌劃沒有一定的具體界線界定，從形式上來看，他們都是納稅人利用法律政策通過一系列的稅收籌劃活動，達到了延期繳稅、少繳甚至不繳稅的結果，從而獲得直接的經濟效益。一些學者將避稅與稅收籌劃分割開并賦予其貶義，認為避稅籌劃是利用政策與法律漏洞的行為，不符合法律精神，但是避稅籌劃也存在一定正面效益。節稅籌劃是納稅人在法律允許的條件下，利用免稅、減稅、稅收扣除、稅收抵免、優惠退稅與虧損抵補這幾大類政府為鼓勵生產引導發展而頒布的稅收優惠政策，對經營活動進行安排從而獲得稅收利益。轉嫁籌劃是指上一納稅人把其應納的稅款的部分或者全部轉嫁到下一納稅人的行為，是將納稅負擔從最初主體向另一主體轉移的過程，遞延納稅則是利用了稅款的時間效應，二者實則并未影響政府財政收入，即便某些學者認為避稅違反了精神，但并未違反稅法規定，因此不能僅僅將此類稅收籌劃看作是對政府權益的侵占或者是稅收的不公平。

2.3 稅收籌劃存在的必然性

隨著經濟活動越來越復雜，政府所頒布的稅收政策在動態的經濟環境中不可能顧及到所有情況，其次各地政府的差異性政策的存在也促使了具有一定經營規模的企業可以根據自身經營情況找到符合自身使自身利益最大化的稅收籌劃方案。

3 稅收籌劃經濟效益

3.1 對個人的經濟效益

隨著納稅個人所獲得的收入來源增多，納稅個人也可以進行稅收籌劃，納稅個人的稅收籌劃過程有利于提高其納稅意識，提高納稅人依法納稅的積極性，有利于增長全社會公民的納稅意識從而營造和諧穩定的納稅環境。

3.2 對企業的經濟效益

就企業而言，節稅獲得的金額有利于企業獲得更多利潤，增加資本再投入，另外延期納稅減少了當期納稅負擔，具有便于企業資金周轉等好處。但企業如果僅為追求一時的利潤最大化鋌而走險違反法律將承擔嚴重的法律后果，甚至影響到企業積累的聲譽與企業形象，對未來發展造成影響。所以稅收籌劃既能幫助企業實現利潤最大化，又不至于面臨嚴重的法律責任。有利于企業正確進行投資、生產經營決策，獲得最大化的稅收利益。有利于企業減少或避免稅務處罰。

3.3 對國家的經濟效益，

稅收籌劃不能僅僅著眼于當前，對于政府而言，稅收優惠政策的存在正是為了引導投資方向、鼓勵企業發展，而企業自身的稅收籌劃也迎合了這一意圖。長遠來看，稅收籌劃有利于國家涵養稅源，企業稅收籌劃不僅不會減少國家的稅收收入總量，反而可能增加國家的稅收收入總量。企業通過稅收籌劃行為實力得以不斷提升，未來應繳納稅項目與納稅額度都會相應增加，最終形成良性循環。此外稅收籌劃需要一個良好的監管體系，如果沒有嚴格的監管體系，將會降低企業逃稅漏稅的風險成本，進行合法籌劃的企業就不會費力進行稅收籌劃，助長偷稅漏稅的可能性。相反，政府可以從中不斷找尋政策漏洞完善法律法規，與合法企業共同營造良好的征納稅環境。