美國稅收制度和管理辦法以及對我國的借鑒

文/黃紅啟，武漢商學院工商管理學院

全球金融危機所導致的經濟衰退的特殊背景下，在政府和納稅人收入皆嚴峻的特定條件下，研究學習世界經濟頂級強國是如何樣管理稅收工作的，對于提高我國稅收工作水平無疑有著積極的推動作用。美國自獨立以來，經過兩百多年的發展，已形成了一套較為完善的稅收制度和稅務管理辦法。美國是目前世界上經濟最為發達的國家，其稅法復雜、納稅申報表眾多，稅務工作人員的數量有限，但其稅收征管高效，納稅人奉行稅法的比例居世界前列。這在很大程度上得益于其科學、合理，且具備操作性的稅收戰略規劃。

1 稅法遵從機制健全

美國公民依法納稅意識強，究其原因，有三個方面值得關注：其一，公民的國家觀念強。筆者看到，美國政府大樓前普遍懸掛國旗，平常在不少商場及居民別墅門前也都懸掛國旗。公民的國家意識濃，自然就能重視國家利益，偷逃國家稅款的動機就小。其二，美國稅制有利于營造稅收氛圍。聯邦的個人所得稅、地方的財產稅都是直接向個人征收的稅種，由納稅人個人向稅務局申報繳納。其三，美國重視稅務稽查，以執法和服務促進納稅遵從。稅法宣傳是納稅服務的主要內容，也是提高稅納稅人遵從度的重要途徑。

2 稅收服務注重實效

美國公民和居住在美國的人需就其全球全部收入申報并納稅，非居民納稅人需就其來自美國的收入申報并納稅。納稅人普遍采用郵寄申報方式，通過信函、電話與稅務局交流居多，使得快速回答納稅人咨詢的問題被看成是對納稅人服務的重要方面。一些稅務局規定了電話答復問題的時間標準，將答復問題的正確性、準確性、一致性作為衡量工作質量好壞的重要標準，如特拉華州稅務局95%的客戶服務熱線電話能在30 秒內答復解決。美國個人所得稅由納稅人自行申報，支付薪金的雇主有代扣代繳義務，支付股利和利息收入的機構也需向IRS 提供相關的信息。申報狀態與個人的年齡和家庭狀態相關，2017 財年的申報狀態 包括以下九類：單身人士、單身并且超過65 歲、已婚夫妻共同申報、已婚并且一方超過65 歲、已婚 并且雙方超過65 歲、已婚但各自申報、家主并且超過65 歲、喪偶且有需撫養的孩子，以及喪偶且有 需撫養的孩子并且在65 歲以上。根據以上申報狀態的不同，個人的標準扣除額和免征額各有不同。

3 稅務稽查地位突出

美國實行以查代管、以查促征，是典型的“以申報納稅和優化服務為基礎，以計算機網絡為依托，集中征收，重點稽查”的稅收征管模式，稅務稽查地位十分重要。為了保證征稅的公平和合理，美國重視稅務稽查，稽查面大約為5%.稽查對象大致有以下幾種：①人機結合選案，計算機系統根據眾多參數進行分類篩選出10%的納稅人，然后人工挑選其中的10%正式發通知進行稽查，不實行納稅評估約談舉證；②國內收入署每年挑選特定行業、特定目標進行稽查；③對以前年度稽查有問題的，檢查其下一年度是否存在同類問題；④犯罪活動；⑤稅收法規修改后的相關涉稅業務；⑥舉報案件；⑦隨機抽樣；⑧大公司，大公司實行駐廠管理，一般每年都會安排稽查。在美國，如果查出偷稅，則補稅罰款，罰款不超過應交稅款的100%；偷稅數額大的要承擔刑事責任，可判5-10年監禁。

個人申報表的到期日為次年的4月15 號，如果適逢周末或假期，可自動順延至下一工作日。個人可以申請延期提交申報表，但不允許延期繳納稅款。如果不需要繳納個人所得稅或需繳納的稅款已經代扣代繳，無需再申報，否則所有個人都需要進行個人所得稅申報。如果沒有按時申報，納稅人將被處以罰款。申報每逾期一個月，罰款為當月未 繳納稅款的5%，累計不超過25%。如果逾期超過60 天，罰款為205 美元或者未繳納稅款100%二者中較低者。如果沒有按時繳納稅款，將罰款并繳納逾期未繳納稅款的利息。

4 稅收軟件科學實用

美國稅務部門計算機硬件并不比我國先進很多，機房的管理也比較隨意，敞開辦公，不要求脫鞋等，但其軟件設計、運用比較到位。納稅人的申報信息通過掃描識別或手工識別輸入計算機后，計算機能夠借助數據庫系統對數據進行比對分析，進而判定是否準確申報，自動準確檢測識別錯誤申報資料，并自動生成給納稅人重新申報的信件，大大提高了工作質量和效率。稅務部門的信息數據不僅包括來自納稅人自己有勾稽關系的數據，也包括來自聯邦或其他州的稅收信息。

5 機構設置精簡高效

美國稅務機構層級少、扁平化，聯邦稅務機構并非州、郡、市層層設局。美國國內收入署按征稅對象分類設置四個管理職能部門，即工資與投資分局、小企業和個體戶分局、大中型企業分局、減免稅和政府分局；另按經濟區在全國設置了5 個大區辦事處，下設10個服務中心（大型數據處理中心）和63 個地區辦事處，辦事處主要負責稅務稽查。

6 美國稅收征管給我們的啟示

美國的個人所得稅是聯邦和地方政府的第一大稅收來源，基本原則是對全部收入征稅，給予形式多樣的抵扣項目。征管成本主要由納稅人承擔，近半數以上的納稅申報人付費聘請專業人士完成納稅義務。稅收征管機構采取多種措施幫助申報人履行納稅義務，對全部納稅申報表進行計算性交叉檢查。存在納稅爭議時，納稅人既可與稅收征管機關協商解決，也可以訴諸一般法庭或者稅收法庭。聯邦最高法院具有最終的稅收裁決權。個人所得稅抵扣項目繁多，既有考慮納稅能力的比例性扣除，也有考慮不同家庭負擔多項費用扣除和稅收減免。

中國的個人所得稅正逐步從分項目、源泉性代扣代繳性征收，向綜合申報方向改革。預期未來中國的家庭或個人所得稅納稅人將享受越來越豐富的稅前抵扣項目，如實綜合申報也將逐漸成為絕大部分納稅人的義務。縱觀美國的稅制和稅收征管情況，其很多是由美國的特殊國家政體結構所決定的，是不能也無法借鑒的。但其在管理方面的一些制度和方法還是值得學習。我們認為在我國的稅收管理中應加強以下幾方面的工作。

（1）加快完善我國的分稅制。即在劃清中央與地方的事權基礎上，完善現有的財政預算辦法。在建立起比較剛性的預算約束機制上，確定地方應有的財權，在中央的統一指導原則下，下放地方稅的立法管轄權，建立起與地方的利益和責任相一致的地方稅收管理體制。分稅制下,不同稅種在各級政府之間分配比例不同,企業組織形式決定企業繳納的稅種和稅額不盡相同；在同等條件下,不同的企業組織形式導致縣級政府所得部分差別較大。在新常態下,地方經濟結構調整必然帶來經濟發展的陣痛,區域經濟面臨下行壓力,在地方政績考核機制改革完成之前,在增加地方稅收收入的壓力下,地方政府會因利益驅動(動機)通過干預企業組織形式以增加本級稅收,而這一問題在新一輪財稅體制改革中也應予以考慮。

（2）在加強依法治稅的同時，要注重對納稅人權利的保護。實現依法治稅始終離不開納稅人的配合與支持，國家通過加強對納稅人權利的積極認真保護，使納稅人既要明確納稅是自己對國家的義務，又要看到國家對納稅人的利益保護也是非常認真的，國家也在向納稅人切實履行自己的義務。這種責任和義務的統一具體表現，將有利于徹底的消除征納雙方潛在的對抗心理，極大的增強納稅人依法納稅的自覺性。

制定納稅人權利保護法,對于堅持依法治國,完善法制體系建設,保護和調動納稅人積極性,具有重要的意義。改革開放以來,我國在納稅人權利保護方面雖然已經取得了不少的成果,但依然存在諸多問題,不僅體現在稅法形式內容上,也體現在稅法實質內容上,并導致法律確定性和課稅公平性的不足以及形成主要建立在管理理念基礎上的征納關系等。為解決納稅人權利保護的問題以及應對新一輪稅制改革下納稅人權利保護將面臨的挑戰,我國應當將納稅人權利保護法提上立法議程。納稅人權利保護法的主要內容應當包括稅收法定原則、量能課稅原則及其具體化規則,同時包括法律規則清晰與明確、溯及既往禁止、誠信與信賴利益保護、權利濫用禁止等一般法律原則,實現這些原則在稅收領域的成文法化。

（3）努力完善稅收法律體系。一是研究制定《稅收基本法》，把納稅人的權利義務、稅收的立法原則等以基本法的形式固定下來，明確界定國家稅收體系及中央與地方稅收體系、中央與地方的稅收管理權、稅務機關與有關部門的職責關系、稅務機構的設置與管理等，避免政策隨意性帶來不良影響。二是在完善現有稅法的基礎上，將各單行稅收法規上升為法律，授權地方開征的稅種也要由省級人大立法，嚴禁越權制定稅收政策。三是要應賦予省級人大必要的地方稅收立法權，以協調中央與地方的利益。 明確地方政府的主體稅種，適當擴大地方政府稅基，減少收費項目。四是進一步完善各稅種的征管。應重點研究將生產型增值稅改為消費型增值稅，個人所得稅起征點和采取個人申報和夫妻聯合申報兩種方式的問題；研究開征社會保險稅、遺產稅、燃油稅、環境保護稅等。五是做好與工商、財政、銀行、公檢法等相關部門的立法銜接問題，從立法的角度加強相關部門的協調合作。

（4）不斷改進稅務工作作風。加強作風建設,必須在把握新形勢、研究新情況、明確新思路、探索新方法上下功夫、見成效。首先要調整稅務機構和人員，稅務機構的設置要精簡，人員也要壓縮，要集中突出信息處理和審計稽查部門。要以嚴明的紀律和優良的作風為抓手,全力以赴做好組織收入這一中心工作,不斷優化納稅服務建設,切實加強干部隊伍建設,著力加強安全穩定工作二要改進服務方式，稅收宣傳應當采取不同的方式與策略。根據納稅人不同的文化水平以及納稅人不同的納稅項目，采取不同的“宣傳定位”策略，宣傳方式可以選擇報刊、報告、廣播媒介、現場宣傳等，稅務機關還應當提供稅收咨詢服務，為納稅人提供關于稅收法律知識、稅收征管、稅款計算等方面的服務，幫助其全面降低納稅成本。三要維護納稅人權益。在加強依法治稅的同時，要注重對納稅人權利的保護，消除征納雙方潛在的對抗心理，增強納稅人依法納稅的自覺性。四是嚴格執法，維護稅法的尊嚴，對偷、逃、騙、抗稅行為嚴懲不怠。五要推進稅收征管的社會化，發揮好中介機構的商務納稅服務積極作用，完善我國的稅收代理制度，加快培育我國稅務代理市場，推進稅務代理隊伍建設，使稅收代理機構更好的發揮其在納稅人和稅務機關之間的橋梁作用。